高仿真会计实验教学模式初探

张皓

（山西财经大学会计学院，山西 太原 030031）

学科建设与教学研究

高仿真会计实验教学模式初探

张皓

（山西财经大学会计学院，山西 太原 030031）

目前普遍采用的会计实验教学方法的特点是“模块化”和“验证性”。采用高仿真会计实验教学模式，即模拟一个企业完整的票据流转业务，能够解决许多其他教学实验方法难以解决的问题。高仿真会计实验教学模式要求指导教师事先制定完善的实验方案，学生在模拟的生产经营活动中自主获取实验原始数据资料，这是本实验方法区别于其他方法的创新点。通过高仿真实验可以使学生在更加真实的经营环境中进行实践活动，取得良好的教学效果。

高仿真；实验教学；会计实践

一、造假案例的新启示

2001年8月，《财经》杂志发表了封面调查文章《银广夏陷阱》，揭露了中国股市多年来的高成长绩优股广夏（银川）实业股份有限公司（下文简称“银广夏”）持续7年之久的造假事实。中国证监会立案稽查发现，“银广夏”通过各种手段虚构利润7.45亿元，成为震惊中国股市的特大案件。股票在复牌后创纪录地连续15个跌停，涉嫌犯罪的有关责任人被司法机关刑事制裁，同时中国证监会负责人明确表示鼓励中小投资者状告“银广夏”，在全国范围内发生了多起要求赔偿的诉讼案件。

“银广夏”财务造假的特征是手法简单、持续时间长、业务资料齐全，归纳起来主要有两方面表现：一是业务环节完整，“银广夏”造假的业务流程包括存货收发业务、产品生产业务、资金筹集业务、产品销售业务、利润核算业务等，所有业务环节均有完整的业务记录；二是核算资料齐全，“银广夏”在黑市上购买了财务造假所需要的增值税专用发票、海关和银行等相关政府经济管理部门的各种原始空白单据，并利用这些空白单据伪造了银行汇款单、销售业务发票、银行进账单等会计原始凭证，还通过造假手段伪造了采购合同、出口销售合同、货物出口报关单、产品生产纪录等会计资料。

“银广夏”造假案的新启示。虽然“银广夏”财务造假事件给社会带来了极大的负面效应，但对于会计实验教学却有一些值得借鉴的地方。如果会计实验教学仿照“银广夏”会计造假的模式，将实际生产和实物流转业务剥离，仅保留企业完整的票据流转业务，这样能够提高会计实验教学的仿真程度，取得良好的教学效果，解决许多会计实验教学以往难以克服的困难。我们把这种方法定名为“高仿真会计实验教学模式”。

二、高仿真会计实验教学模式的运行原理

（一）教学原理

“高仿真”的特点是将企业发生经济业务时需要取得的原始凭证作为后续会计账务处理的依据。实验教学活动需要的原始数据资料不能事先提供，仿真企业的原始凭证是从模拟的职能部门经济业务活动中自主取得的，这是本实验方法区别于其他方法的特点。实验教学只提供实验需要的原始空白单据资料。

在会计实验教学活动中，高仿真会计实验教学模式要始终坚持“学生为主、教师为辅”的教学原则，要求指导教师和学生共同发挥团队协作精神来组建经营管理团队。经营管理团队具有绝对的自主经营权，企业生产经营计划、产品营销计划、资金运用计划、财务成果核算等工作均由学生自主协作完成，这是高仿真会计实验教学模式运行的基本教学原理。

（二）教学内容

高仿真会计实验教学模式的教学内容具有专业综合性的特点，其目的是培养学生的实际操作能力与知识综合应用能力，增强专业感性认知力，同时也可以检验学生所学专业理论知识是否扎实。实验教学内容涉及财务会计、成本管理会计、财务管理、电算化会计、审计学以及其他专业基础课知识。综合性实验的开展通常在学生学习完有关专业课程以后和毕业之前，仿真一个企业相关职能部门的全部工作内容，地点选取在校内会计实验室或会计综合实训基地。

（三）教学方法与手段

高仿真会计实验教学模式应设置完备的业务职能部门，共同完成一个企业所有的票据流转业务。一般来说，设立的职能部门应以财务会计机构为主体，其他相关的职能部门为辅助。根据企业经济业务的需要，还需要在各职能部门中设置必要的工作岗位，如财务会计机构应设立材料核算组、工资核算组、成本核算组、综合核算组等，并为每组配备相关的会计人员。从岗位职能分析，应设立的岗位包括会计主管、出纳、资产核算、工资核算、成本核算、财务成果核算、税务核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核等。同时，还应制定岗位责任制、财务规章制度以及业务处理流程，各岗位成员之间既要相互配合，又要相互监督。为配合主体业务部门的运作，还应设置与主体核算部门相关的企业内外职能部门以协调业务关系。外部机构可以设置金融机构、税务部门、供应商、客户等相关机构，也可由指导教师代行相关职责；企业内部的辅助机构可以设置采购中心、决策中心、销售中心、材料库、成品库等职能部门或人员代表。

实验教学的硬件方面应配备足够数量的计算机及网络服务器、多媒体设备等；软件方面选用成熟的会计专业软件（ERP）；实验需要的各类业务资料根据情况足额配备。

三、高仿真会计实验教学模式实施条件

（一）师资配备

高仿真会计实验教学活动是一个由各类经济业务相互交叉组成的综合业务体系，每项仿真实验工作实际上都是一个系统工程，指导教师充当的是组织协调者的角色。因此，指导教师应具备较高的综合素质，掌握综合性的（会计核算、财务运作、审计、法学、管理学等）专业知识，具有较强的实务操作能力、良好的沟通协调能力等，并且了解企业资金运动规律，具有专业问题诊断能力及随机应变能力，能不断创新教育理念，引导学生进行团队间的沟通与协作。

（二）人员分工

高仿真会计实验教学活动通常在ERP沙盘实验室或会计综合实训基地进行。借助ERP沙盘模拟企业经营系统为会计实验教学搭建仿真的企业经营环境，将一家生产型或流通型企业交给由学生组建的经营管理团队模拟经营。这样可以使学生在仿真的企业生产经营环境下，以企业整体经营战略为目标，从产品研发、材料供应、资金筹集、产品营销、财务成果核算等方面进行综合分析，在仿真企业经营活动中自主获取各类业务数据，进行相关账务处理，编制财务报告等。

实验教学活动将参加实验的学生组成一个职能完整的经营管理团队。部分学生担任企业总监（CEO）、财务总监（CFO）、生产总监（COO）、采购总监（CSO）、营销总监（CMO）、信息总监（CIO）等决策角色；部分学生担任各类职能机构的工作人员；指导教师充当顾问和企业外部机构的角色。为了使每位同学都能有机会在各个岗位上得到锻炼，在实验教学活动中要根据业务进展情况，进行岗位轮换和角色互换。

（三）实验操作程序

指导教师首先给定企业目前的发展状况、未来的市场环境信息以及经营目标。经营团队根据给定的经营目标及考核指标，制定生产经营计划，做出诸如新产品开发、生产设施利用、产品营销策略、资金筹集及运用等重要决策。在规定的时间内，对“人财物”、“产供销”的各个环节实现信息流、物流和资金流的紧密结合与有效管理。

需要特别说明的是，指导教师下达的经营目标包括产品开发、计划产量指标、利润指标等。同时，为了避免学生经营管理团队制定计划时的盲目性，指导教师要事先对各个职能部门制定的计划给出有原则性的指导意见，比如产品构成、每单位产品使用材料的比例、存货价格的波动范围等。指导教师要事先设定完善的实验方案，这是实验教学活动能否顺利进行的关键。但是，实验数据资料（原始凭证）需要在实验活动中由学生自主获取，不能事先假定，要做到真正的仿真。

具体来说，高仿真会计实验教学活动应该按照如下步骤进行：

第一步，设定企业经营活动的初始环境。指导教师根据事先制定的实验方案，提出经营管理团队要实现的经营目标，并假设必要的经营环境等。经营管理团队要熟悉企业的经营环境，制定企业发展规划，进行市场预测、产品开发决策、销售预测、生产预测、投资预测、资金预测等工作。

第二步，确定生产经营计划。在做好各项预测与决策工作后，由学生组成的经营管理团队中的决策层，根据经营目标制定企业的生产经营计划，并将生产经营计划分解到每个职能部门。各部门将部门经营计划统一报送决策层审批，指导教师协助决策层对各部门的计划进行综合协调修改。各个职能部门根据决策层下达的经营计划，做好本部门的配套经营方案，如材料供应计划、资金调度计划、车间生产计划、产品营销方案等。

第三步，管理团队开始从事生产经营活动。在开展生产经营活动时，要取得和填制各种原始单据，并及时传递到财务会计机构，完成编制记账凭证、登记账簿、分摊费用、成本计算等核算工作，期末编制财务报告。

第四步，评价经营活动执行情况。在经营年度的期末，经营管理团队要总结当年经营活动的成败得失，运用盈亏平衡图、毛利率、销售回报率、资产周转率等分析方法，对当年的财务报表进行分析。并对下年度的经营计划、存货采购、营销计划、资金筹集等进行预测。

第五步，仿真实验教学活动结束后，指导教师要对整个经营管理团队的经营业绩及各个岗位学生的工作表现进行评价，并给定实验成绩。

（四）教师的角色定位

在高仿真会计实验教学模式中，教师要起引导作用，扮演多种角色。首先，教师要扮演组织者的角色。教师要制定教学目标，设计教学环境、教学环节和教学步骤，合理组织安排教学进程。如完成实验需要多少课时，总体实验分为几个步骤，课时怎样分配，在每个步骤中学生先做什么后做什么，这些都需要教师的精心组织和安排。其次，教师要扮演督导员的角色。教师要督促学生遵守经营规则，促进经营团队成员之间的团结协作。第三，教师要扮演政府职能部门、供应商和客户等配套角色。教师要代表政府相关职能部门向企业发布最新的法规政策并征收税金，代表供应商向企业提出材料报价并供应材料，代表客户向企业发出产品订单。第四，教师要扮演裁判员的角色。在经营期末，教师要对经营管理团队的经营业绩和各岗位成员的业务处理能力进行分析评价。第五，教师要扮演业务顾问的角色。学生在仿真生产经营活动中遇到技术难题时，教师要适时进行相关指导；学生经营决策失败时，教师要指导学生采用科学的决策方法；学生因经营失利而丧失信心时，教师要鼓励和引导学生分析经营活动中存在的问题，帮助其走出困境。高仿真会计实验教学活动随时需要这种有针对性的指导，这不仅能帮助学生顺利完成实验任务，而且可以使学生加深对专业知识的理解，对学生综合素质的提升有极大的促进作用。

四、高仿真会计实验教学模式的优势分析

通过高仿真会计实验教学活动，完成会计专业理论教学和实践教学相融合的培养任务，既能给学生参加实际工作的感觉，激发其学习的兴趣，也能培养学生的团队协作精神、自我管理能力和自主创新能力，从而取得良好的教学效果。概括起来，高仿真会计实验教学模式具有五个方面的教学优势。

（一）解决了目前实验教学中存在的侧重验证性实验而忽视创新性实验的问题

目前通行的会计实验教学活动模式较为单一，实验方式主要以单个业务核算模块为主，侧重于对会计处理步骤和各种原始单据的感性认识，对企业经营活动中的采购业务、供应业务、筹资业务、生产业务、销售业务等其他业务环节涉及不多，没有从企业整体经营活动的角度进行业务统筹设计。现行的会计实验教学活动以事后会计核算为主要教学内容，注重核算结果的正确性，基本不考虑会计核算的前提条件，实验内容是事先选择好的一个企业的部分业务资料，原始数据齐全，学生只需利用现成资料完成会计处理程序即可。在这种实验模式下，会计实验资料容易编制，实验时间短，突出了验证性，却忽略了实验的真实性和创新性。

验证性、真实性、创新性相融合的高仿真会计实验教学模式，能使会计实验教学变枯燥为生动，变虚假为真实，激发学生探索创新的欲望，提高学生发现问题和解决问题的能力，从而培养学生的自主创新能力，以更好地实现教学目标。

（二）缩短理论与实践的距离，促使理论教学和实践教学相融合

操作能力和创新能力相对较差是高校毕业生的通病。学生走上工作岗位后，面对各种业务资料，不知从何入手，不能尽快适应实际工作岗位的需要。这与学生在校时缺乏必要的仿真业务训练有关。高仿真会计实验教学模式是实现课堂理论教学与实践教学相融合的有效途径。通过模拟企业的全部票据业务流程，运用已有的专业理论知识和其他方法解决现实问题，就相当于把企业业务部门“搬”进了课堂，加速了理论和实践的有机融合。会计实验教学作为一种互动式的新型仿真教学模式，可以帮助学生巩固和消化专业理论知识。

（三）有效化解会计专业学生校外实习难题，培养和强化学生的团队协作精神

受实际经济单位财务部门工作环境、工作性质、安全性、严肃性、阶段性等因素的影响，会计专业开展校外实习往往难以取得令人满意的教学效果。在这种客观环境下，高仿真会计实验教学模式的推广就显得非常重要。传统会计实验教学模式的特点是独立、分散、静态，容易强化学生的自我意识，而现实社会分工较细，每项工作几乎都需要团队的分工合作。高仿真会计实验教学模式所设计的实验环境和实验氛围与学生的就业环境类似，学生必须综合运用所学的专业理论知识和专业技能，与团队其他成员相互协作，共同解决面临的具体问题。这种教学方法能够很好的培养和强化学生的团结协作精神。

（四）培养学生的预测和决策能力，满足社会对复合型高素质人才的需求

传统的会计实验教学模式侧重于培养“核算型”会计人员，考核指标主要是针对学生的“记账、算账、报账”能力的测试。在信息化时代，会计职能由“核算监督”为主向“预测决策”为主转变，相应的要求会计人员具备一定的预测、规划、分析和决策能力，因而对会计实验教学提出了更高的要求。高仿真会计实验教学模式是以“培养学生预测与决策能力、分析与解决问题能力、自主获取会计数据进行账务处理的能力以及会计职业判断能力”为教学目标，满足了现代企业对会计人才的“创新型、复合型”的要求。

（五）高仿真会计实验教学模式有利于培养学生的综合协调能力

高仿真会计实验教学模式旨在培养学生从企业整体战略的角度制定企业具体发展规划。从产品研发、资产配置、生产能力调配、人财物需求计划、资金调度、市场营销、财务指标分析、信息系统应用、人力资源管理等企业管理的各个层面进行综合平衡规划。因此，高仿真会计实验教学模式能够充分调动学生综合运用所学专业知识对问题进行综合分析与判断，有利于培养学生的综合协调能力。

总之，全面推广高仿真会计实验教学模式，能够有效的解决当前会计专业及其他专业培养中普遍存在的理论与实践脱节的难题，向社会提供具备一定的专业理论知识和较强的实务操作能力的高素质复合型人才。

［1］王昌.项目体验式教学在信息技术类课程中的探索与实践［J］.山西财经大学学报，2013，35（S3）：65-70.

［2］薛继东.“问题导向”的大学课堂教学［J］.山西财经大学学报，2013，35（S3）：76-78.

［3］陈容.小企业会计与出纳实务操作［M］.北京：企业管理出版社，2002.

［4］杨运星.略论会计本科课程的设置［J］.商场现代化，2004（15）：78.

［责任编辑：张琦］

A Primary Research about High Simulation Experiment Teaching of Accounting

ZHANG Hao

（School ofAccounting,Shanxi UniversityofFinance and Economics,Taiyuan 030031,China）

Modularization and verification are characteristics of experiment teaching of accounting at present.High simulation experiment teaching of accounting is to simulate the whole bill circulation business of a company,which can solve a lot of problems that are hard for other experiment teaching methods.High simulation experiment teaching asks teacher to make an experimental program at first,then students will get experimental date through simulative production and operating activities.This is the main innovation point of this experimental method.Students can get more improvement by means of high simulation experiment teaching method.

high simulation;experiment teaching；accounting practice

G642.0

A

2095-106X（2014）01-0018-04

2014-02-20

山西省教育厅高等学校教学改革项目“民办高校会计综合实践基地建设研究”；山西财经大学校级课题“高仿真会计实验基地管理方案研究”

张皓（1966-），男，山西盂县人，山西财经大学会计学院副教授，研究方向是会计理论与实务操作。