新个税下企业个人所得税筹划研究

刘赟涛

摘要：在新个税法全面发布的环境下，让人们个人所得发生一定改变，根据个税起征点的调整，确定了专项附加抵扣方案，结合税目变化情况，使用累计扣除法，让人们的所得税缴纳数额有所变化。对于个人所得税筹划来说，空间大，给个人所得税筹划工作开展增添难度。为了改变这种状况，文章就从新个税出发，进一步对新个税法下企业个人所得税筹划进行深入探究，并提出相应的筹划措施。

关键词：新个税；企业个人所得税；筹划

随着新个税法的发布，给个人所得税筹划工作开展带来一定影响。为了减轻个人税负，实现税后效益最大化，应科学开展个人所得税筹划工作。结合新个税相关内容，加强对企业个人所得税筹划分析，为企业个人所得税筹划工作开展提供依据，从而维护企业个人合法权益，实现个人及企业的健康发展。

一、新个税法基本概述

对于新个税法来说，是经过中国全国人民代表大会常务委员会批准后形成的一种新的税法。现行个人所得税法是在2011年6月30日正式公布，并于2011年9月1日正式实施。个人所得税法、个人所得税法实施条例、税收征管法以及由中国各级税务机关发布的有关个人所得税征管的规定，形成了现行中国个人所得税法的主体法律基础。于2018年8月31日，国家对个人所得税法进行了修改，起征点由之前的3500元调整为5000元，于2018年10月1日起实施新的起征点和税率，并从2019年1月1日开始全面施行。在新个税法中，主要变化表现为向中低收入人群靠近、首次提出专项附加抵扣方案、实施累计扣除法等。对于向中低收入人群靠近来说，大部分群众在个税起征点方面发生了变化，由之前的3500元调整为5000元，对于工薪层级的群众而言，十分受益，并且让低税率之间的差异更加明显，朝着中低收入人群靠近。并且，结合新个税法相关要求，在对个人所得税缴纳税额计算时，在个人所得税起征点5000元的要求下，扣除“五险一金”等专项资金，同时纳税人在子女教育、重大疾病、住房贷款等方面享有附加扣除项，这样能够有效缓解部分群众税负压力，促进个税深入改革，让税收变得更加公正、公平。对于新个税法来说，并非按月计算和缴纳个人所得税，而是通过累计扣除法，将当月缴纳的税款与前几个月缴纳的税额进行结合，这可以减轻未来最终结算的压力。

二、企业个人所得税筹划原则

（一）合法合理性原则

对于每个公民来说，依法纳税是个人及企业的法定义务。企业在经营发展中，需要承担代缴企业员工个人所得税的基本职责与义务。在新个税法中，很多费用的减免要求比较复杂，如果企业办税人员对政策理解不足，操作生疏，或者是存在侥幸心理，都会让企业在税务缴纳方面存在一些不满足国家法律要求的行为。所以，不管是对于企业管理人员还是办税人员，都应及时认真学习国家最新发布的税法内容，保证税务筹划的合理性与合法性。

（二）规范性原则

通过对企业员工进行科学激励，加强薪酬管理体系建设，从实际入手，为员工发放对应的工资和报酬。通过确定工资报酬中各个组成成分，除了能够减少税务支出之外，也能让企业工资制度变得更加规范和合理。

（三）激励性原则

在满足国家法律要求进行纳税的情况下，结合成本与收益分析结果，综合考量个税缴纳和员工税后可以分配的收入，对税收筹划操作成本和企业对员工整体激励成果进行比较分析，通过采取各种方式，实现企业员工个人所得税的统筹规划和安排。

（四）动态性原则

企业应结合新个税法相关要求，对个人所得税筹划科学设定评价指标，定期对筹划方案实施情况进行考察，了解企业个人所得税筹划方案执行成果。严格按照国家税法要求的前提下，不断对个人所得税筹划方案进行优化、调整，让员工享受最佳的筹划方案。

（五）全过程原则

通常情况下，在开展个人所得税筹划工作时，应严格按照事前、事中、事后等流程进行全过程处理。对于事前筹划来说，指的是企业在开展个人所得税筹划工作时，应根据上年度经营情况和筹划结果，通过对本年度经营目标的调查分析，对自身经营结构及发展方向全面思考，制定满足自身发展要求的个人所得税筹划方案。在事中筹划方案过程中，结合企業发展要求，从国家政策、市场环境、行业竞争等方面入手，确定企业经营发展方向，从企业实际入手，随时对个人所得税筹划方案进行调整。在企业经营发展中，结合政策及市场环境变化，及时调整筹划方案，深入了解个税新政策、新方向，顺利完成个人所得税筹划目标。对于事后评估，要更好地了解个人所得税筹划实施成果，企业应科学建立个人所得税筹划评价指标，同时做好追踪反馈工作，确保下年度筹划工作有序进行。

三、新个税下企业个人所得税筹划要点

（一）确定筹划方向

在过渡阶段相关政策中进一步要求，全年一次性奖金在汇算时不但能够和综合所得收入一同计算，也能单独计算。但是在实际计算中应该注意，不管员工在当年获得多少奖金，企业在一年内只能选择一个月在代扣代缴员工个税时按全年一次性奖金申报纳税，也就说全年一次性奖金一年只有一次申报机会，其余无论是奖金还是工资都要按照工资薪金所得计算缴税。要实现员工自身效益最大化，让薪酬收入增多，应从员工实际入手，制定科学的奖金发放方案，让员工更好完成个人所得税筹划工作，减少纳税成本，增加员工经济收益。根据全年一次性奖金和综合所得基本特征，按照年度个人纳税额要求出发，我们可以将年度个人纳税分为两部分，一个是全年一次性奖金个税，另一个是综合所得个税，通过对比个人总收入与全年一次性奖金收入，可以减少两者之间的最高税率，并最终让整体个人税负有所减少，这是个人所得税筹划的重点。通过这一税收筹划要求，科学分割年度个人所得税，并且结合不同的分割计划，所得税的数额会有所不同。基于此，必须有一个最优的分割点，在确保依法纳税的同时，最大限度地减少个人所得税总额，全面提高居民收入。在过渡阶段内，由于全年一次性奖金是否参与个税汇算清缴对员工税负的影响很大，而又无法提前知晓员工全年收入来确定整体个人所得税的最低点，在这种情况下，需要总结两种计税方式的特点，结合员工实际收入情况，选择最佳的个税计算方法，提高企业员工薪资水平。

（二）规范筹划操作

企业应在保证个人所得税筹划工作的合理性和规范性的基础上，来确定员工个人所得税纳税额扣除项，即基本扣除、专项扣除、专项附加扣除等，收入额扣除上述费用，最后确定应纳税所得额。一般来说，基本扣除与专项扣除数额较为固定，而新个税法增加的专项附加扣除则为员工应纳税所得额的计算带来极大的变数。一方面，在基本扣除额比较固定的情况下，可以让员工根据自身情况最大限度地填报专项附加扣除项，使得扣除额最大化。在收入与所有扣除额都比较固定的情况下，企业则可以精准地计算员工每年的个人所得税，进而确定全年一次性奖金的最佳计算方式。另一方面，在员工年收入不固定，或者受到不确定因素情况下，企业可以通过延迟发放全年一次性奖金的方式，根据确定的年末应纳税所得总额，计算出最佳的全年一次性奖金发放数额，以更好完成个人所得税筹划工作，使得员工在综合所得汇算时实现经济效益最大化。反之，如果企业管理人员或者办税人员不能把握新个税法的精髓，没有税收筹划的前瞻性，在员工缺乏专业税法知识的情况下再加上企业的忽视，就可能会使一些本可以填报的扣除项因为企业的忽视而漏填漏报，或者因为随意申报全年一次性奖金而浪费这一年一次的机会，使得企业员工无法通过合理、合法的税收筹划实现个人经济效益最大化，进而面临各种问题，无法保证筹划方案的合理性和规范性。

在企业实务操作中，每年年底可以通过税收管理系统，整合员工申报信息，统计员工年收入、年扣除数额，从而推算出员工全年个人所得税缴纳数额。

（三）确定注意事项

首先，确定全年应缴个人所得税额。在相同年份中，如果员工工作企业不发生变化，且只有工资薪金收入，没有其他额外收入，年终时，企业就能准确掌握员工全年收入情况及个人所得税缴纳数据，从而快速完成税收筹划工作。但如果员工在相同年份中工作企业不同，或者除工资薪金外有额外劳务、稿酬等收入，则年终时员工所在企业就不能准确掌握其收入及纳税情况，只能通过员工本人提供。这种情况下，员工必须对其提供的数据负责并保证其真实性和完整性，便于后续个人所得税筹划工作有序进行，减少筹划失败风险发生。其次，明确个人所得税清缴影响。在新个税法发布下，增加了六个专项附加扣除项目。在实际操作中，有五项专项附加扣除可以在收入发生的当年填报也可以在第二年个人所得税汇算清缴过程中填报，这也是为了保障人民群众的合法权益。但是应注意的是，由于过渡政策内全年一次性奖金会影响第二年个税汇算的结果，所以企业在税收筹划过程中需要提醒员工及时填报专项附加扣除项，且填报内容必须真实、完整，这样既是对企业负责，更是对员工负责。在新个税法中，将劳务报酬、稿酬、特权使用费用、工资薪金等项目进行结合，统称为综合所得。基于此，员工如果享有除了工资薪金以外的其他劳务报酬，应按照20%～40% 的超额累计税率完成个人所得税计算工作，同时在汇算清缴过程中，将劳务报酬与其他所得收入一同纳入综合所得中，之后结合综合所得税率完成计算，保证员工个人所得税数额的准确性。最后在个人所得税筹划中应该注意，上文中要求的筹划思路仅适合应用在全年一次性奖金过渡阶段，在过渡期结束以后，全年一次性奖金将不复存在。所以企业在开展个人所得税筹划工作时，应将奖金收入融入综合所得范畴中，对员工个人所得税精准计算，确定员工全年个税缴纳数额。

四、新个税下企业个人所得税筹划措施

（一）提高员工对个人所得税筹划工作的重视度

在新个税法全面发布的环境下，为了减轻人们的纳税压力，应做好个人所得税的筹划工作。企业在进行个人所得税筹划工作之前，应加强内部宣传教育，提高各级人员筹划意识，减少偷税、漏税风险问题发生，维护企业合法权益。在新个税实施下，有效减轻纳税人纳税压力，并且缓解企业税负，纳税人应按照新个税相关要求，提前编制好税收筹划方案，结合企业实际情况，减轻企业税负压力，确定好企业个人所得税筹划方向，快速完成筹划目标。为了将个人所得税筹划工作落实到位，企业管理者应主动学习国家最新发布的税收政策，树立正确的思想认识，从中掌握更多和个人所得税筹划相关的税法知识，深入解读和分析税法内容，提高员工对个人所得税筹划工作的重视程度。与此同时，在个人所得税筹划前期，财务人员应树立先進的筹划意识，并且自主学习各种筹划方式和技巧，加强筹划管理体系建设，识别和分析个人所得税筹划中将会出现的问题，根据体系要求进行筹划与管理，采取有效措施防控风险，保证个人所得税筹划工作的合理性和科学性，有效提高企业个人所得税筹划水平。

（二）优化纳税筹划方式

在开展个人所得税筹划工作时，如果企业能够在确定总营业收入的情况下，可以从中获取其他方面收益，并且将这些收益当作年终奖，将其发放到员工手中，以减轻员工税务压力。如果年终奖超过极点标准，可能会造成下一级税率奖金有所增加；如果把企业收益作为工资收入发放给员工，月薪和税率会有所提高，但是总体税负不会发生较大变化。如果将收入提升到一定水平，可能会获得相反效果。为了保证筹划的有效性，企业在进行个人所得税筹划过程中，可以结合员工工资发放情况，由月薪筹划调整为年终奖筹划，结合员工月薪纳税税负确定收入增加数额，减少两者之间偏差。

一方面，企业应制定详细的个人所得税筹划方案。在实施个人所得税筹划工作之前，企业应结合税法要求，确定避税方案，对新个税法内容深入解读，结合企业战略发展目标，编制合理的个人所得税筹划方案。通过对企业收入和支出情况调查，加强成本控制，削减税收层次。在个人所得税筹划过程中，企业应采取有效筹划对策，从员工福利和税收优惠等层面入手科学筹划，保证个人所得税筹划方案的合理性，保证员工合法权益。

另一方面，专项附加扣除税务筹划。在新个税法中，对于个人所得税中增加了专项附加扣除优惠政策，让员工能够在住房、教育、医疗等方面实现转进项税抵扣。在个人所得税筹划环节中，根据员工收入情况，调整福利待遇发放方式，在满足税法要求的同时，减轻人们纳税压力，如对于员工公积金缴纳，如果可以税前抵扣，企业应按照税法要求增加员工公积金纳税额度。或者企业可以为员工发放各种补助，如饭补、交通补助等，这些费用不会纳入在工资范畴内，从而实现员工的合法避税。

（三）科学使用增值税发票，加强发票管理

结合当前情况，企业通过各种补贴方式为员工发放福利，如餐补、通信补助、交通补助等，这些补助费用均是纳税中比较重要的内容，将会让员工税负发生变化，增加员工纳税压力。通常来说，如果在企业经营发展中产生餐饮费用、交通费用等，这些费用一般会以现金方式记录在总工资内，所以要求企业员工科学筹划个人所得税，严格按照个税法要求，保证筹划方案的可行性。如果纳税人在工作中产生上述费用，根据费用来源获取增值税专用发票，这些费用则会纳入在正常消费范畴中，无须缴纳个人所得税。由此可知，在筹划个人所得税方案时，要求纳税人主动获取增值税专用发票，并做好发票管理工作，将其作为合法避税的凭证，达到减轻纳税人纳税压力的效果。通过各种合理且合法的方式获取专用发票，企业无须缴纳个人所得税。要实现企业税后效益最大化，减轻税负，可以将部分工资用于交通补助支付，从中获得专用发票，完成费用报销，从根源上减少企业纳税调整风险发生，按照国家法律要求纳税，让员工税负随之减少。

（四）均衡发放奖金

在新个税法下，税收政策内容发生明显改变，员工个人所得税的起征点由3500元调整为5000元。在个人所得税筹划过程中，为了实现合法避税，减轻纳税人纳税压力，可以结合新个税法要求，科学编制筹划方案。对于企业，则是要对奖金发放方式进行调整。如果当月工资水平小于个人所得税免税额时，年终奖的发放方式可以为每月支付，充分利用每月5000元的专项扣除额及其他扣除项。当月应纳税所得额达到起征标准时，可以适当调整工资和年终奖金的比例。通过把部分工资转换为年终奖，并適当提高年终奖的适用税率，以最大限度地减轻员工的税负，让税后收入有所增加。通过这种方式，当人手比较多的情况下，全年一次性奖金应分摊的数额越多，收入越低，月工资分摊的数额越多。根据新个人所得税法要求，关于个人获得年终奖的处理方式，税制中规定在2023年年底前，年终奖应综合思考个人具体情况，选择并入到综合收入中，或者以12个月的方式平均分摊，确定最终税率。

（五）加强税收管理体系建设

加强税收管理体系建设，能够给企业个人所得税筹划工作有序进行提供支持，在获取良好筹划效果的同时，帮助企业减轻税负，从而实现企业健康发展。在具体操作中，根据国家最新发布的个税法要求，总结经验，结合自身发展情况，加强税收管理体系建设，保证体系的合理性和有效性，将其落实到位。筹划人员还要对企业开展的各项活动有所了解，加强新项目开发与控制，按照管理要求整理成本信息。通过加强税收管理体系建设，优化税务筹划成果，为个人所得税筹划工作正常运行提供支持。另外，随着新个税法发布，会给企业人力资源管理工作开展产生一定影响，企业在现有薪酬管理体系下，将股权激励等方法运用进来，保证薪酬管理的规范性和高效性。例如对于股票期权，部分上市公司会采用股票激励方式，与员工管理层和基层人员沟通，员工在某个阶段内可以根据既定价格采购企业股票，同时在约定期限内享有股票创造的效益。但是由于股票激励中包含了诸多交易内容，每个环节税收政策有着明显差别，因此企业需要对其精准计算，严格按照税法要求，通过差异化筹划方法，保证企业个人所得税筹划的有效性。

五、结语

总而言之，随着新个税法的发布，给企业及个人所得税缴纳带来一定影响。为了减轻企业及个人税负压力，应严格按照税法要求，做好企业个人所得税筹划工作。在实际中，企业个人所得税筹划效果将影响员工个人经济权益，企业可以通过各种方式，从企业实际角度出发，在做好管理与经营工作的同时，在兼顾集体与个人利益的同时，认真完成个人所得税筹划与管理，在国家法律允许的范畴内，减轻企业员工税收压力，提高员工对企业的认可度和满意度，让有限的薪酬起到良好的激励效果，实现企业与员工共同发展。

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（作者单位：河南日报报业集团有限公司）