《政府会计制度》背景下高校财务核算体系的构建——基于会计报表视角

马海国

(江苏经贸职业技术学院 财务处，江苏 南京 211168)

财政部于2017年发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称《政府会计制度》)。高校于2019年起正式实施《政府会计制度》。实施《政府会计制度》，运用“双基础、双功能、双报告”方式展现学校财务状况，更好地为学校、政府部门服务是新时代高校会计人员的使命和担当。

一、实施《政府会计制度》的必要性

为了突出高校绩效管理，提高综合治理能力和水平、引进成本核算理念、提高会计信息质量，国家要求高校执行《政府会计制度》。从部属高校2021年的预算数据来看，共有13所高校预算总数过百亿，清华大学(317.28亿元)、浙江大学(228.16亿元)、北京大学(221.34亿元)位列前三。这些数据表明高校办学规模不断扩大，内涵建设要求不断提高，资金来源趋于多样化，资金规模不断增大。同时，社会公众对高校绩效管理的关注程度不断提高，财务公开和披露的范围不断扩大，迫切要求高校引入“权责发生制”核算基础。《政府会计制度》的实施，使财务会计与预算会计的不同功能在同一套会计系统中得以体现。财务会计主要反映政府主体财务状况，以“权责发生制”为核算基础；预算会计主要反映政府主体预算执行状况，以“收付实现制”为核算基础，建立两者的关联，可以形成全新的政府会计核算架构。

二、实施《政府会计制度》的必要条件

(一)加强组织领导，做好顶层设计

为了明确校内各部门的工作任务，加强部门间的协同办公，高校应成立实施《政府会计制度》工作专项领导小组，小组负责组织领导、统筹规划、协调指导和督促检查等工作。组长由校长担任，副组长由分管财务工作的副校长担任，执行副组长由财务处处长担任。成员包括人事处、财务处、科研处、教务处、学生工作处、信息化管理处、国有资产管理处、招投标办公室、审计处、合同中心等相关部门的负责人。领导小组办公室设置在财务处，具体负责日常的组织管理、宣传培训、沟通协调等工作。

(二)强化队伍建设，提高业务水平

对会计人员而言，实施《政府会计制度》是一次全新考验和全面提升的机会，高校应充分把握时机，对现有会计队伍进行整合、优化，让有能力、有担当的会计人员担任本次改革的领头人，打造一支既懂预算会计又精通财务会计、能吃苦、肯钻研、业务水平精湛的会计队伍，实现高校会计从记账型到价值创造型的转变，全面提升学校财务管理水平。

(三)加强培训学习，准确理解制度

财务部门的全体人员不仅要学懂弄通《政府会计制度》，而且要提高政治站位和业务能力，指导其他部门协同推进制度实施工作。建议将自学与集中学习相结合、理论学习与实践操作相结合、“引进来”与“走出去”学习相结合，邀请专家来学校授课，积极组织会计人员参加上级主管部门和行业协会举办的相关培训、到兄弟院校交流学习。

(四)做好宣传工作，推动政策落地

财务部门要将《政府会计制度》的具体内容、《高等学校会计制度》与《政府会计制度》的联系和区别、实施《政府会计制度》对高校管理产生的影响等，通过专题讲座、知识竞赛等活动形式，以及网络平台、工作群等渠道在全校范围内宣传，推动政策全面落地、全员参与实施。

(五)做好清产核资，确保数据真实

高校要结合《政府会计制度》的具体内容和学校实际情况，认真开展流动资产、非流动资产数据的清理核实，进一步明晰资产使用责任主体；进一步厘清基本建设会计账务，对已经完工的项目应及时进行项目竣工财务决算和审计，办理固定资产入账手续，为基本建设并账核算做好准备；对往来款项开展全面清理，进一步规范和加强往来款项的管理工作，明确债权债务关系，对经审计后需要核销的往来款项应及时进行核销，为计提坏账准备做好工作；规范和加强合同管理，明确责任主体，优化业务流程，为实行权责发生制核算提供依据。

(六)优化财务系统，提升信息化水平

高校财务部门应及时与财务系统软件开发公司沟通，打造财务一体化管理平台。财务系统应以落实《政府会计制度》为根本出发点，以满足财务会计与预算会计核算为立足点，以线上财务报销为抓手，对接国库支付、银行支付、绩效管理、人事管理、合同管理、科研管理、资产管理、学生管理、收费管理、票据管理、招标管理、教务管理等系统，为做好资源整合工作做好准备，解决信息孤岛问题。

三、优化相关科目设置

(一)会计科目设置

高校应统一按照财政部发布的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》进行一级会计科目编号与名称设置，不得随意增加一级科目，可以根据学校具体情况删除科目，还可以进行二级或三级等明细科目设置。

(二)经济科目设置

科目代码的类、款及科目名称应与政府收支分类科目保持一致。根据学校管理的需要，可以对“说明”的内容进行明细设置核算，特别要注意对非在编人员的工资薪金、保险等费用的核算应与在编人员的区别开来，应放置在“其他工资福利支出”科目中核算；根据“全国教育经费统计报表”中“支出表”的填报口径，“学生活动费和学生保险费”应在“其他商品和服务支出”科目中核算。

(三)功能科目设置

根据部门预算报表、部门决算报表及年度财政部门下拨资金所属支出功能类款项进行收入和支出分类。以“部门决算报表(2020年度)”为例，在“收入支出决算总表”第32至57行中，高校要重点关注“教育支出”之外的“一般公共服务支出”“科学技术支出”“社会保障和就业支出”“住房保障支出”“其他支出”等内容，并根据“收入支出决算表”“基本支出决算明细表”“项目支出决算明细表”中高校涉及的支出功能类、款、项进行设置。

(四)资金来源设置

高校将所有资金收入和支出按来源的性质分为“基本支出”和“项目支出”两大类。一般情况下将部门预算“支出预算表(项目明细)”中来源为“基本支出”的内容定义为“基本支出”，将其他均定义为“项目支出”。这样，学校便于对不同资金来源形成的项目进行统筹管理，便于编制部门决算报表中“收入支出决算总表”“财政拨款收入支出决算总表”“基本支出决算明细表”“项目支出决算明细表”“政府性基金预算财政拨款收入支出决算表”等报表项目。

(五)管理项目设置

高校应根据批复的部门预算内容进行分解预算，确保在执行预算时项目之间不会出现“挪用”资金现象。设置校内管理项目时应考虑以下因素：(1)资金来源，包括预算资金、追加资金、行企资金、其他资金；(2)资金性质，包括基本支出、项目支出；(3)部门大类，包括教学部门、科研部门、行政部门、后勤部门、离退休部门；(4)资金类别，包括人员经费、公用经费、学生经费、专业建设、师资队伍、实训基地；(5)经费控制，包括校级控制、专项控制、基本控制、受托控制。

四、设置关联体系

会计科目与经济科目设置关联。财务会计费用类科目、预算会计支出科目分别与政府经济分类科目进行有机衔接。财务会计和预算会计支出核算时都要用政府经济分类科目进行核算，所以在开发财务管理软件系统时，可以将政府经济分类科目作为财务会计科目与预算会计科目的“交集”进行设置，改变原先在财务会计科目和预算会计科目下设置政府经济分类科目的做法。

功能科目与资金来源设置关联。按功能科目类、款、项对资金进行“基本支出”和“项目支出”分类，与资金来源进行关联。这一设置将所有资金分类，便于编制和分析不同资金来源的报表。

资金来源与管理项目设置关联。下拨部门预算和年度中间追加项目资金时，在财务系统中按资金来源类、款、项分别与校内管理项目进行关联，保证部门预算与校内分解预算的一致性，明确校内项目资金来源性质，便于编制和分析会计报表。

会计科目与管理项目设置关联。将管理项目与需要核算的会计科目进行关联，对收入和支出总金额进行控制，根据会计科目对收入和支出范围进行明细控制。会计人员在核算制单过程中，选择管理项目时系统会自动弹出可供选择的会计科目，收入和支出范围指向性更加明确。通过双重控制，既可明确经费的来源渠道和使用方向，又可达到严格执行预算的目的，为项目绩效评价提供财务数据。

财务会计与预算会计凭证设置关联。软件公司在开发财务核算软件时，分别从财务会计、预算会计的角度将需要生成预算会计凭证的经济业务进行特殊设置，系统自动生成预算会计凭证。会计人员只需要对预算会计凭证进行简单的核对，不用判断是否要制作预算凭证，也不需要制作凭证，大大减少人为判断因素的干扰，同时减少凭证输入的工作量。

通过对会计科目、经济分类科目、功能分类科目、资金来源、管理项目进行多维度设置，形成一体化高校财务核算体系，既能满足编制各种报表的需要，又能及时、准确地反映学校各项财务信息，为高校加强内部控制、绩效管理、成本控制、财务风险防范提供充足的数据，全面提高学校治理水平。