企业税收筹划中的涉税风险及其防范

刘彩彬

一、前言

税收筹划工作是企业最重要工作内容之一，企业税收筹划工作质量的高低不仅会对企业税负水平和资金运转情况产生直接影响，同时也会影响企业生产、经营活动的顺利开展。然而，从我国当前的企业税收筹划现状来看，不少企业税收筹划工作均存在部分的不规范问题，不仅会影响税收筹划工作质量，同时也会增加企业涉税风险，而企业涉税风险不仅会影响企业的声誉、形象及健康持续发展，同时也会给社会和国家发展带来不良影响，因此，就需要各企业规范的、科学的做好自身税收筹划工作，尽可能避免或降低税收筹划工作中的涉税风险问题发生，才能保障企业税收筹划的合理性，从而才能促进企业健康、稳定和长久地发展[1]。

二、企业税收筹划中的涉税风险问题分析

（一）税收筹划人员专业能力和综合素质不高带来的风险

税收筹划人员是企业税收筹划工作的主要执行者，其专业能力和综合素质的高低不仅会直接影响企业的税负水平，从而影响着企业是否会发生涉税风险问题，同时也影响着企业资金运转情况，然而，当前我国不少企业并未配备专职的税收筹划人员，多是由财务人员负责完成企业税收筹划工作，而大部分财务人员并不是非常了解税收筹划的方法、要点以及相关的法律法规，且大多数财务人员以资金使用筹划的财务思维进行税收筹划，这种现象不仅会影响企业税收筹划的合理性，同时还会增加企业涉税风险。

（二）涉税风险管理意识薄弱带来的风险

企业税务风险主要可分为两种类型，一是企业未按照税法规定承担纳税义务而导致的现时或者潜在税务处罚风险，导致这一风险问题发生的根本原因为企业税收筹划人员对税收政策不了解或对涉税管理方面的意识较弱，缺乏纳税的自觉性和主动性，在纳税过程中多是处于被动状态，有的企业税收筹划人员甚至会违背相关税务法规而逃税，从而导致企业出现涉税风险。另一种是企业税收筹划人员没有及时掌握最新的税收优惠和补贴政策，并按税收优惠和补贴政策办理相应手续，导致企业丧失本该享受的税额抵扣、税收优惠等税收利益带来的风险，在这种情况下，无形中增加了企业的缴税款，不仅会增加企业的税务负担，还会导致企业利润流失。

（三）税收筹划方法滞后带来的风险

企业开展税收筹划的主要目标是避税、减税、节税、免税等，从而合理减轻企业税收负担，而要达到这一目标要求，需要税收筹划人员采取合理的税收筹划方法开展税收筹划工作，常用的方法有费用分摊法、增加费用法、分散收入法、转移收入法等，然而，在实际的税收筹划工作中，不少企业税收筹划人员多是采用某一种筹划方法进行税收筹划，这种税收筹划方式并不科学，因为税收筹划是一种系统的工作，涉及的内容较多，单一使用某一种税收筹划方法难以保障筹划效果。另外，还有部分企业税收筹划人员不重视税收筹划的规范性、专业性和战略性，在税收筹划工作中采用分析税法漏洞进行避税、减税筹划，这种税收筹划方式虽能在短期内减轻企业的税务负担，但是，从企业长远发展角度来看，会增加企业涉税风险，从而会阻碍企业的健康可持续发展[2]。

（四）合同管理不当带来的涉税风险

合同的签订是企业在生产经营过程中的重要组成部分，而合同中的付款金额、资金支付方式、支付时间等与财务相关的条款也属于企业税收筹划范畴，然而，在合同管理中，有不少企业存在合同管理不当的问题，如部分企业税收筹划人员（或财务人员）在业务人员与供应商签订合同后，并未参与合同的审核，从而会增加企业税务相关的风险，因为合同条款不仅会影响企业生产成本、经营收入、费用的确认，还会影响纳税义务发生时间、收入确定的时间。若合同条款不清晰，企业在纳税时就易发生涉税争议和风险，如果企业税收筹划人员在合同签订后，能够对合同条款进行仔细、严格的审核，就能及时发现合同条款中的问题，并及时修改，从而有效防范涉税风险问题的发生。

（五）地域差异带来的涉税风险

我国企业业务范围不断扩大，使得不少企业出现了跨地区、跨国运营，这种现象虽有效提升了企业经营质量和效率，但是，也对企业税收筹划提出了更高的要求。因为不同国家、地区的税收政策、计税项目、税率等均会存在一定的差异，如果企业税收筹划人员不了解这些差异，仍是按照当地的税收政策、税率等开展税收筹划，不仅会影响整体的税收筹划工作开展，同时也易产生涉税风险。

（六）税法和税收政策变动带来的涉税风险

我国的税法和税收政策是取之于民，用之于民，为了给人民群众提供良好的税收服务，政府部门会根据国民经济发展、产业结构转型等适当变动或改进税法和税收政策，若企业税收筹划人员对税法和税收政策变动不了解，就会出现一些违法违规的行为，不仅会影响企业税收筹划工作质量和规范性，也会产生涉税风险。

（七）税收信息不对称带来的风险

近年来，我国税务部门不断加强国际信息共享机制建立和跨境税源监管方面的工作，虽取得了一定的成效，但是，尚未建立完善的信息共享体系，从而导致国内企业难以及时地了解国外相关的涉税信息，产生了信息不对称的现象，这种现象会导致企业无法从全局角度考量和筹划开展税收筹划工作，从而导致税收筹划方案不准确，也易增加企业涉税风险。

三、企业税收筹划中的涉税风险的防范策略

（一）提高税收筹划人员专业能力和综合素质

为提高税收筹划人员专业能力，企业应尽可能引进专职税收筹划人员开展税收筹划工作，但是，引进专职税收筹划人员需要一定的成本投入，为了减少成本投入，企业可以聘请税收筹划方面的专家，给企业财务人员进行税收筹划相关知识和技能培训，使其掌握税收筹划的内容、方法、要点等，并评价和分析企业现有的税收筹划方案，确定企业税收筹划方案的合理性和找出筹划方案中的不足，并指导财务人员进行改进，从而提升企业税收筹划质量。在人才培养过程中，企业还需注重将税收筹划人员专业能力和素质与考核指标深度融合，考核税收筹划人员的税收筹划实践操作能力，并将其税收筹划实践操作能力纳入到个人绩效考核中去，然后，根据绩效给予税收筹划人员提供薪资待遇提升或职位晋升等，这样不仅能有效激发税收筹划人员的工作积极性，同时还能促进其不断增强自身税收筹划能力，一方面能提高企业税收筹划工作质量，另一方面也能有效防范涉税风险的发生[3]。

（二）提高税收筹划人员涉税风险管理意识

意识是行动的先行。大部分企业涉税风险问题的发生均与税收筹划人员涉税风险管理意识不足有关，因此，要防范涉税风险的发生，就需要企业税收筹划人员转变自身的思想观念，增强风险管理思维和树立涉税风险管理意识，及时预测企业经营和税收筹划中可能发生的涉税风险，并在不断变化的大环境中对企业税收筹划可能遇到的问题进行前瞻思考，然后，及时采取有效措施将企业涉税风险隐患问题扼杀在摇篮中，才能有效防范企业涉税风险问题的发生。具体做法为：税收筹划人员强化自身管理意识后，先根据企业的整体发展情况，尤其是资金量情况，建立合理的税务风险管理方案和监控机制，税务风险管理方案需明确税收筹划工作的主要目标、内容、各项管理规章制度等，以便能根据管理制度对税收筹划工作进行精细化管理。其次，税收筹划人员还需全面学习国家关于税收方面的政策法规，并根据相关法律法规策划出与企业匹配度最高的税务筹划风险控制方案。最后，还需建立健全的风险管理预警评估体系，税收筹划人员可根据企业成本和收益情况建立税收筹划预警评估体系，若企业收益高于投入成本，说明税收筹划方案是合理的，若企业收益低于投入成本，则表明企业存在涉税风险，此时，需及时查明引发企业涉税风险的相关危险因素，然后，对税收筹划方案进行调整，才能最大限度地防范企业涉税风险问题的发生。

（三）合理利用和创新税收筹划方法

合理利用税收筹划方法不仅能有效提升企业税收筹划质量和效率，同时还能有效防范企业涉税风险问题的发生，而要保障税收筹划方法使用的合理性，需要企业税收筹划人员从促进企业健康可持续发展这一战略角度思考税收筹划模式和方法，才能使其弱化对税法漏洞方面的避税筹划，而注重采用政策性减税筹划、节税筹划等，能够根据企业的实际情况综合使用费用分摊法、增加费用法、分散收入法、转移收入法等方法开展筹划工作，例如，采用费用分摊法进行税收筹划时能够合理核算和分摊各个环节的费用，从而降低企业税负；采用转移收入法进行税收筹划时能够运用融投资模式进行减税筹划，从而促进计税基数降低；采用分散收入法进行税收筹划时通过建立分子公司的独立筹划与核算机制，这样不仅能减轻企业整体的税负，还能享受更多的优惠政策。采用增加费用法进行税收筹划时可与劳务公司合作，使增值税专用发票增加，对其中的进项税额进行抵扣，将能有效降低企业税负。

（四）加强对合同管理

为防范企业合同管理不当带来的涉税风险，税收筹划人员需加强与企业业务工作人员的沟通，并严格做好业务人员签订合同的审核工作，根据企业的实际业务情况等及时更新和完善企业财务会计核算体系，在审核合同过程中，需确保业务人员所描述的各种经济和交易活动的真实性、完整性，并根据合同交易金额准确计算、及时申报、足额缴纳应纳税款。

（五）统筹进行税收筹划，防范地域差异带来的涉税风险

为防范地域差异带来的涉税风险，企业税收筹划人员需统筹进行税收筹划，在实际筹划过程中，可根据企业的实际情况，结合市场经济形势的特点采用统一管理、分级筹划的模式进行统筹筹划，也即企业可以在不同地区设立子公司，然后，让不同地区的子公司单独开展税收筹划，由总部全面管控各子公司的税收筹划情况和结果，这样未改变企业税收筹划目标，但是，分解了原有的税收筹划工作，使各个子公司开展的税收筹划工作更加接近于当地的实际情况。若没有设立子公司，则需要企业税收筹划人员深入到合作单位所在的地域，对不同国家、地区税收管理的相关规定进行全面了解，并学习当地的税收政策，才能根据当地税收政策进行递延纳税及合理避税，或者企业也可以聘请当地的专业人士作为顾问指导异地税收筹划工作或将异地税收筹划工作进行服务外包，委托当地经验丰富的专业机构开展异地税收筹划工作，这样不仅能提升异地税收筹划工作质量，也能降低异地差异所带来的涉税风险。另外，在异地税收筹划工作中，企业还需具备大局观，紧密结合企业核心商业诉求，多方搜集和整理税收筹划相关的信息，消除或减少税收筹划的内部矛盾，才能最大限度地降低企业税负。

（六）加强税务知识学习，准确把握税法和税收政策

为适应经济发展需要，我国税法和税收政策会出现一定的变动，但是，大多数税法和税收政策变动前均会出现一定的趋势，且变动均有一定的过渡期，对此，就需要企业税收筹划人员在准确把握现行税法和税收政策精神的同时合理分析税法、税率、税收政策的可能变动趋势及未来经济环境的发展趋势，并结合企业所处外部环境条件的变迁、企业发展现状等，统筹制定税务筹划方案，才能有效防范或减轻税法和税收政策变动给企业税收筹划带来的不良影响。另外，企业税收筹划人员还需密切关注税收法律政策变动，审时度势，合理利用税收优惠政策进行税收筹划，如当前我国非常注重科研带动产业发展，并且政府部门也专门为科研生产制定了一些税收优惠政策，因此，企业在进行科研方面的税务筹划时，可以使用科研经费来分担费用，降低企业税负[4]。

（七）不断完善税务信息共享服务机制

为防范税收信息不对称给企业带来的涉税风险，政府部门需不断完善税务信息共享服务机制，建立相应的税务信息共享服务平台，以促进国家与国家之间、国家与地方之间、国家与企业之间、地方与地方之间均能实现税务信息共享，这样不仅能促进企业更好地了解各个国家和地区的税法、税收政策，从而根据相关的法律法规及政策规范自身的税收筹划，还能及时在平台上咨询自身在税收筹划工作中遇到的问题，从而能帮助其更好地改进筹划方案存在的问题和不足之处，进而能有效降低涉税风险的发生。企业自身也需不断完善税务信息共享服务机制，利用信息技术对企业税务相关的各个业务条线进行管理，这样不仅能显著提升企业税收筹划效率，还能有效防控涉税风险的发生。

四、结语

企业税收筹划是一种预见性的分析和计划，要求企业根据自身的实际情况制定自身利益最大化的纳税方案，一方面能有效降低自身的税负，另一方面能满足国家税法相关规定对自身纳税金额的要求，但是，在实际的税收筹划工作中，受多方面因素的影响，不少企业税收筹划工作并不合理，存在较多的问题，因此，就需要各企业全面分析和总结企业税收筹划中的涉税风险问题。笔者认为，企业常见涉税风险问题包含税收筹划人员专业能力和综合素质不高带来的风险、涉税风险管理意识薄弱带来的风险、税收筹划方法滞后带来的风险、合同管理不当带来的涉税风险、地域差异带来的涉税风险、税法和税收政策变动带来的涉税风险、税收信息不对称带来的风险，针对上述涉税风险问题，需提高税收筹划人员专业能力和综合素质、提高税收筹划人员涉税风险管理意识、合理利用和创新税收筹划方法、加强对合同管理、统筹进行税收筹划，防范地域差异带来的涉税风险、加强税务知识学习，准确把握税法和税收政策、不断完善税务信息共享服务机制，才能有效防范企业税收筹划的涉税风险问题的发生，从而才能保障企业税收筹划工作质量和促进企业健康稳定发展。