高校经济责任审计优化策略的研究

陈建平

（浙江经贸职业技术学院，浙江 杭州 310018）

经济责任审计策略是为了实现确认和解除特定组织之经济责任人履行经济责任状况的总体审计目标的而设计安排的一整套措施[1]。诠释高校经济责任审计内涵、特征和功能，剖析现阶段高校经济责任审计中存在的问题，采取恰当、合理的审计策略，对提高高校内管干部经济责任审计绩效，增加内审工作的价值具有十分重要的现实意义。

1 高校经济责任审计的内涵、特征、功能

中共中央办公厅国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》第十四条明确指出，经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。根据经济责任审计的基本内容，结合高校经济责任审计工作实践和探索，笔者认为，高校经济责任审计的内涵、特征和功能可作如下诠释：

1.1 内涵

高校经济责任审计是指高校审计部门根据组织部门委托，按照具体的审计程序，对各个部门、院系负责人任职期间的经济责任履行情况进行独立、公正的审计后做出的综合性评价。它是对高校领导干部经济责任履行情况的经济监督制度，是选拔、任用、管理干部的一项重要举措，是促进干部遵守财经法纪、廉政、勤政的有效手段，是强化干部廉政意识的重要环节。它具备经济责任审计的特征和功能。

1.2 特征

1.2.1 对象的特殊性。经济责任审计的对象是承担着受托经济责任的干部，具体来说是有经济项目决策权和经费使用审批权的干部。而其它类型审计的对象一般是具体的事，而不具体指向人。就高校而言，是承担着经济责任的内部管理干部，包括高校的各职能处室的主要负责人、院（系）负责人、所属独立核算单位主要负责人，其中主要负责人包括了主持工作的副职。

1.2.2 内容的综合性。经济责任审计是根据干部受托责任进行的财务、绩效、廉政等方面的复合型审计，包括对其经济行为的合法性、合规性、合理性进行的财务收支审计，以及对其经济目标的完成情况进行的绩效审计，调查干部任期内廉洁从政的相关情况的廉政审计，内容广泛而综合。

1.2.3 评价的立体性。根据经济责任审计的内容和要求，具体有三个评价维度，一是经济行为的合规性，二是管理的有效性，三是从政（履职）的廉洁性。

1.2.4 审计的风险性。经济责任审计对象的特殊性、内容的综合性、评价的立体性，客观上要求审计成果有更高的效度和信度，审计的执业风险大大增加。

1.3 功能

1.3.1 受托责任的鉴证功能。通过对干部任职期间受托经济责任的履行情况审计，评估干部受托经济责任的履行情况，出具解脱受托责任的审计鉴证报告。

1.3.2 管理缺陷的发现功能。通过对其经济行为的合法性、合规性、合理性、绩效性进行审计，能够发现管理中的薄弱环节，提出防范风险和优化管理的建议，有利于完善内控制度，降低营运风险，提高管理效能。

1.3.3 廉洁履职的揭发功能。通过对干部经济责任履行过程的审计与评价，可以发现是否存在违规行为，为进一步核查干部是否廉洁从业提供线索。

2 高校经济责任审计策略选择的原则

基于高校经济责任审计的内涵、特征、功能，笔者认为，高校经济责任审计策略选择应坚持以下原则：

2.1 风险导向的原则

风险导向审计是指通过审计人员对被审计单位所进行的风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计技术和方法。经济责任审计是综合审计，工作量大而要求高，必须将可容忍审计风险控制在低水平才能保证审计质量。在选择策略时，要确定审计重点，将审计资源集中在高风险的重要领域，才能提高经济责任审计的工作效能。

2.2 提高效率的原则

效率是指组织对资源的有效利用。由于经济责任审计具有较强时效性，而审计的内容涉及面广，评价的维度多，加之高校有的干部任职期长，现阶段高校经济责任审计要求与力量不足的矛盾比较突出，因此，在选择策略时，要综合利用各种资源，形成审计合力，有效地推进经济责任审计工作有序开展。

2.3 保障效果的原则

效果是指组织运行的成效。经济责任审计效果体现在审计成果及其运用二个方面，要充分发挥经济责任审计工作的三个主要功能，实现经济责任审计的目标，在选择策略时，要优选保障经济责任审计报告质量和经济责任审计成果运用的措施。

3 高校经济责任审计优化策略的选择

为客观评价高校经济责任审计工作采用策略的现状，笔者设计了调查问卷，内容涉及经济责任审计计划、审计的组织与实施、审计成果及运用、审计保障机制等四方面，共35个一级指标，并通过浙江省教育系统内审QQ群，随机发放了16份调查问卷，收回有效调查问卷15份，占全省公办示范高职院校68.18%。为了弥补问卷调查的不足，还优选了数个先进省内本科院校、高职院进行了实地调研，期望通过深入调研，客观评析现状，梳理存在问题，分析原因，提出有针对性的举措，优化审计策略[2]。

3.1 审计计划的策略

这个策略要解决什么时候审计谁的问题。调研显示，现阶段93.33%的高校审计部门事前未与组织部沟通，被动地接受组织部门的委托，按委托书安排审计计划。优化策略是指审计部门应主动与组织部门充分沟通，在组织部门根据干部管理的权限，确定审计范围后，根据审计策略的选择原则，对审计对象和计划做出整体安排。

3.1.1 重点领域内管干部审计和专项审计相结合。如财务处长审计可以在省财政厅对高校进行会计信息质量检查或高校进行年报审计时进行；基建处长审计可以在重大项目全过程审计或造价审计时进行；科研处长审计可以在科研项目信息公开或科研项目经费使用专项审计时进行；独立核算单位的负责人可以安排在经济目标考核时审计。一次审计出专项审计和经济责任审计等多个报告，检查全面，效率又高。

3.1.2 岗位责任相同的部门安排同一批次审计。如二级学院院长的岗位职责和承担目标任务都有很大的可比性，同批次审计，便于掌握评价标准，相互比较打分，做出客观合理的评价。

3.1.3 书记和院长同步审计。一般高校二级学院均设书记和院长，在学院三重一大事项上、在经费的使用上均具有决策权，同步审计有利于做出客观公正的评价。

3.2 审计组织和实施的策略

这个策略要解决由谁审计和怎么审的问题。调研显示，现阶段93.33%的高校审计部门是委托中介机构审计，由中介机构提出审计方案并组织实施。优化的审计策略是要考虑经济责任审计内涵、特征、功能和策略选择原则做出具体安排。

3.2.1 审计组织的优化策略

审计部门和中介机构可组成审计小组。组长由高校审计部门负责人或审计部门分管副职担任，主审可由审计处人员或中介机构审计人员担任。学院审计部门承担总体方案设计、组织实施、协调、除了账上财务数据的调查取证以外多渠道的收集信息等任务；中介机构审计人员承担具体内控制度测试和账上财务数据的调查取证，出具审计报告初稿等工作。审计报告由审计处组织征求意见，且最终由审计处签名。相对于全部委托中介机构的做法，这样可以增强审计部门的责任感，进一步提高审计报告的工作质量。

另外，教育系统可组织联合审计小组。高职院校同类岗位经济责任具有同质性和可比性，考虑到内部经济责任审计对审计对象评价的多维性和立体性，为降低审计风险，可探索高职院校同类岗位省教育系统内部联合审计的方法，尤其是重点领域的岗位。这种策略可以增强内审工作的独立性，提高审计报告的公信力，保障经济责任审计工作的质量。

3.2.2 审计实施的优化策略

调研显示，现阶段有50%的高校审计组通对内控制度的测试后，确定审计重点后开展审计；有40%不做内控测试和风险评估，直接进行审计；有10%的高校审计组按岗位责任大小进行直观的风险评估后审计。审计方法上采用逐笔审计和抽查审计相结合的占20%。笔者认为关于如何审，可以采用以下优化策略：

一是采用风险评估后确定审计重点的方法。可通过内控制度的测试，按照岗位管理经费和责任大小划分，以前年度问题整改是否到位等不同维度分析，先进行风险评估，然后确定审计重点。对内控制度测试好的，以前年度发现问题整改到位的，可以不作为重点，抽取少量凭证进行核查；对内控制度测试不理想的、还没整改到位、一定金额以上的大额交易事项，实行逐笔核查，尽可能降低审计风险。

二是采用多样化的审计手段。经济责任审计内容的综合性，要求审计采用多样化的手段。现阶段高校对账面核查主要采用手工抽样核查和逐笔核查，走访中我们了解到，有的高校目前是把财务系统数据导出，然后筛选、分析、核查，但还没有发现用软件来进行分析，着眼于提高效率的，高校审计也要逐步运用信息化手段来筛选、分析、核查。对审计对象从业廉洁性审计，主要通过召开座谈会，走访相关人员开展调查，这项工作的关键是被调查人员要有广泛的代表性，既要有对被审内管干部所在部门平时工作配合比较好的教职工，也要有平时对被审内管干部监管力度较大的教职工，还要从与该部门相配合的其他部门和监督部门收集信息，这样才能获取可靠的信息，做出客观的评价。

3.3 审计成果和运用的策略

这个策略要解决怎么出具高质量的审计报告和如何运用报告的问题。调研显示，现阶段高校审计部门通过审计均出具了审计报告，审计报告内容包括审计的依据、基本评价、存在问题，改进建议等。有20%的高校在审计报告中鉴定了责任，有6.67%的高校同时出具了部门管理建议书，还没有发现有高校通过经济责任审计向纪委提供违纪线索或出具廉政建设建议书的。对审计报告的质量控制普遍是通过被审内管干部核实，审计小组讨论后定稿的。对审计报告运用，被调查的高校普遍认为应用于干部考核、奖惩、任用管理、完善部门内控制度等方面，但实际能看到的效果还是在部门内部控制的改善上。笔者认为关于高质量的审计报告和多方位的运用，可以采用以下优化策略：

3.3.1 优化审计报告的构成。建议审计报告由经济责任审计报告、管理建议书和廉政建设建议书等三个报告组成。经济责任审计报告要以问题为导向，存在问题和建议应占三分之二篇幅，要有对被审内管干部责任鉴定，即区分直接责任、主要责任、领导责任，要结合被审内管干部的岗位职责定性，问题定性要准确，提出建议要有针对性和可操作性。管理建议书反映的问题可以更宽泛些，凡有不规范的经济现象，凡有利于部门优化管理的建议，均可管理建议书中反映。廉政建设建议书不仅可以反映查实的违规问题，还可以反映线索和潜在的风险性现象。

3.3.2 构建质量保障体系。中介机构对账面财务资料和信息的核查实行三级复核制度，承担全面核查的责任，高校审计部门对账面以外的非财务信息的核查负责。明确双方责任，强化质量控制。

3.3.3 多方位运用审计成果。经济责任审计报告向被内管干部核实，并送达被审内管干部和组织部门，经济责任审计报告对被审内管干部是履行受托责任的评价报告，对组织部门是考核、奖惩、提拔、任用的一个依据；管理建议书送达相应部门，作为部门落实整改审计中发现的问题，优化部门管理的一个抓手；廉政建设建议书送达纪检部门，作为纪检部门抓具体工作的一个切入点。

4 实施审计优化策略的保障机制

实施经济责任审计工作的优化策略需要组织、制度、人才多方面的保障。调研表明，现阶段高校领导都重视经济责任审计工作，但组织机构还不够健全，制度还不够完善，人员配备还不够充分，因此，需要加大建设力度[3]。要着力构建由党委书记、院长、纪委、监察、组织、资产管理、财务、内审部门负责人组成经济责任审计联动机制，明确并落实工作的职责，形成院长承担主体总责，党委书记负监督总责，各部门按部门职能履行相关职责的全方位的责任体系，为经济责任审计工作提供组织保障。要制定《经济责任审计工作联席会议议事规则》《经济责任审计工作实施细则》等制度，明确经济责任审计相关工作规程，为经济责任审计工作提供制度保障。要遴选省财政厅和省审计厅入围的社会中介机构参与高校经济责任审计工作，更要重视高校经济责任审计人才培养，要选聘有专业背景的人员，并多渠道、多方位进行培养，不断提高其岗位应具有的政策水平、组织能力、沟通协调能力，为经济责任审计工作实施优化策略提供人才保障。

[1]蔡春，陈晓媛.关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究[J]. 审计研究，2007，（1）：44-46.

[2]黄忠莉.高校经济责任审计策略研究[D].贵州：贵州财经大学，2012.

[3]陈建平.影响高职内审效能的因素分析及对策研究[J]. 金华职业技术学院学报，2014，（6）：1-4.