基金公司的会计政策研究

党楷

摘要：基金公司主要是从事证券经营和咨询、信托资产管理、其他金融资产管理的机构，直接受中国证监会的管辖和监督。其行业的特殊性决定了基金公司的会计政策和财务管理与其他行业有着显著区别。基金公司的会计政策决定了其对法律法规的执行程度以及企业财务管理的规范程度。文章首先对会计政策进行一般性概述，然后以近几年我国基金公司整体的会计政策现状和问题为入手点，提出了改善意见，希望对基金企业在会计管理方面有一定的参考意见。

关键词：基金公司;会计政策

近年来，证券投资行业在我国得到了大力发展，市场上涌现了一大批基金公司，这使得我国的资本市场得到了前所未有的繁荣。证券投资行业的快速发展一方面刺激了我国资本市场的活力和竞争，另一方面也是整顿行业恶习，建立信用机制和契约机制的大好机会。我国基金行业的发展时间还不是很长，体制不够健全，行业的安全性和市场信用度还不是很高，导致行业内出现股东携款潜逃、基金黑幕、利益输送等损害投资人利益的行为，严重阻碍了行业的健康发展。本文从基金公司的会计政策为切入点，希望通过对会计政策的全面认识能够达到公司内部的自我约束和完善。

一、会计政策内涵

（一）会计政策定义

会计政策是企业在会计核算时依据的会计原则、基础和会计处理方法。在面临同一项经济活动业务时会计政策存在多种选择，不同的企业有不同的选择，企业应该按照自身发展情况选择最优方案。

会计政策的选择是以特定的企业盈利为目的，按照国家法律法规的约束和规范，企业经营管理者在会计管理体系给定的合理选择范围内，对处理企业经营活动和管理时做出的最合适的会计处理方法的过程。企业所属行业的不同，决定了其会计核算对象的差异。一般的会计政策选择包括：固定资产折旧、长期股权投资核算、资产减值损失和收入确认等。

（二）会计政策选择原则

会计政策选择不是一个企业内部单纯的会计问题，而是需要协调与企业相关的各利益体的经济关系。合理的会计选择不仅有利于企业的健康发展，同时保障了投资人和客户的经济利益。因此会计政策在选择时需要遵守以下原则。

第一、合法性和独立性的有机结合。合法性是会计政策选择必须遵守的第一要点，任何行业和企业的会计处理、会计核算都必须以国家的法律法规为依据，保证合法经营。尤其是基金行业更要把法律意识时时牢记心中。独立性是指企业在法律规定的可选范围内应结合企业自身的发展状况进行确认，保持企业自身的独立性和稳定性。

第二、一贯性原则。企业在会计政策选择时应该保证核算期间的连贯性和一致性，不得随意更改。确保企业的经营报告具有真实性和可比性，给投资人明晰准确的财务报告。当然一贯性并不意味会计政策的不可变更性。如果当下的会计政策已经不能真实的反映企业的经营状况，且所提供的会计信息与真实业务相关性和可靠性都有所将低的情况下，企业应该重新选择会计政策。

第三、成本效益的平衡。在会计信息的真实性得到基本保障时，企业可以考虑政策实施过程产生的费用成本。

第四、严格遵守职业道德。基金行业的特殊性以及财会的独特性都对会计从业人员的职业道德提出了较高的要求。应从真实、客观的角度出发，确保会计信息处理的可靠性，杜绝因一己之私滥用会计政策。

二、基金公司的会计政策现状及问题

目前，我国基金行业市场环境相对宽松，基金公司发展较为快速，整个行业处于成长期。但是整个行业在市场竞争中显示出了高度的信用风险、道德问题。在财务系统和会计规范上其问题主要表现在以下几点。

（一）信托机制尚不完善，行业道德风险较高

目前，我国设立的基金大部分为契约型基金，即投资人将资金交至基金公司，基金公司利用投资人的资金进行资本运作，在操作过程中，收益和风险主要有投资人承担，基金公司的管理人员定期提取管理费用。

由于信息不对称，投资人缺少对资本市场的专业度和敏感度，资金的损益只能由基金公司的专业程度来决定。一部分基金公司的管理人员利用对市场行业的洞察，投机成分较多，并未能把投资人的利益放在首位考虑因素，而是掺杂了个人利益在其中。另外，基金公司的高风险性决定每个公司在企业内的生命周期较短，市场上不乏一部分公司一夜蒸发，这种操作最大的损害者就是众多的客户利益。因此基金行业急需利用信托机制的改善和政府监督，降低道德风险。

（二）基金會计与企业会计并行，有一定的核算风险

基金公司根据会计核算对象的不同分为基金会计和企业会计，即：基金会计的核算、分析公司基金资产的会计管理制度，而企业会计则是核算企业经营状态、代表企业管理能力的会计核算制度。基金公司一般都在银行设有清算账户，主要以基金资产为清算对象。但是在实际操作过程中，清算账户时按照银行进行划分，而基金资产对应到的是单只基金，即基金会计和企业会计均未能有限的管控到清算账户，导致清算账户资产游离在监管范围内，有一定的核算风险。

（三）会计政策变更的原因和目的有待深究

影响会计政策选择和变更的因素主要有：1.真实动机。即会计政策需要反映企业真实的经营结果和财务状况。2.盈余管理动机。在协调好各方利益相关者的经济利益时，通过会计政策变更进行最佳的盈余管理。3.利益相关者影响因素。影响企业政策选择的各方主要有政府、企业投资人、供应商、客户、竞争者，在复杂的市场环境下基金公司如何协调处理各方的要求和利益至关重要，在博弈过程中不一定最后的结果是最好的。

另一方面，公司会计政策变更的目的很大程度上是通过会计处理方法的变化虚增企业收益，粉饰企业财务报表，以期达到良好的企业宣传。这种行为极大程度上损害了客户利益，更有甚者连续利用虚假的财务报表达到上市的目的，严重损害了投资市场股民的权益。

（四）会计人员业务能力较低

在会计行业中，会计从业人员的能力参差不齐，导致财务部门不能利用专业的、全面的财务管理知识来分析形势、预测风险，不能做出最有利于企业发展的会计政策选择。会计人员专业能力不足的另一个风险是未能准确判断出公司会计准则和会计政策带来了综合影响，缺少行业敏感度。

三、基金公司会计政策的改善建议

针对上述基金公司在会计政策上表现出的现状和有待解决的问题，本文提出了以下几点改善意见。

（一）完善公司治理制度

为了更好的实现基金公司和各方利益相关者的利益最大化，基金公司应该完善公司治理、组织结构、资金资产管理等影响公司营业结果的业务工作。

第一、建立基金资产分割制度。基金资产的独立运作和财务核算，有利于分析各基金资产的运行情况，同时有效避免了基金资产间的利益输送问题。而且每类基金资产都有独立的责任人，一旦基金管理出现严重问题，能够找到直接原因和责任者。

第二、业务管控。应用先进的信息技术和监控手段，加大对交易业务的管控，避免出现违规违法操作、风险收益率大、基金经理越权等现象。

第三、完善基金经理的报酬制度。基金管理费用已由传统的固定比例计提改为固定比例计提加业绩报酬。良好的绩效机制能最大程度的激励员工的积极性和主动性，同时能够约束员工不合理的行为，降低风险。

（二）资产市场风气治理

证券投资行业频发的道德事件需要引起国家相关部门的高度重视，加大监督管理力度，从法律法规层面约束企业行为，杜绝资本市场的随意性和违规行为。同时，可以参考国外证券基金行业发展轨迹和规则，结合我国独特的国情，不断完善证券机关单位的监督管理力度、触发资本市场的自我创新和转型，促进我国资本市场的良性、健康、安全运转。

另一方面，企业自身也应该从内部管理的角度下完善自身体系，构建符合时代发展、市场需要的企业文化和使命。在追求利益最大化的同時，确保企业依法运营。通过公司制度、财务制度、会计管理、奖惩制度、监管机制等多维度创建良好的企业运营环境。

（三）建立健全会计政策的规范体系

建立健全规范的会计政策体系是企业结合国内政策、行业背景及企业自身的实际情况，提出的企业会计制度和准则，兼顾战略性和可操作性。辩证的认识会计政策变更的双面性。会计政策的变更会导致会计基础信息的出入，一定程度上造成会计信息的不确定性;只要宏观法律层面给予企业政策变更的选择，这种不确定性就会持续存在。企业的业务模式或者规模发生改变时原有的会计政策已经不能真实的反映企业的经营状况，因此需要企业对会计政策变更提出需求。同时也会有投机分子通过会计政策的变更粉饰财务报表，虚报盈利状况。因此企业应该规范会计政策变更和选择管理制度。

（四）发挥基金公司的独立董事作用

基金公司可以在符合条件的情况下在组织架构上增设独立董事职务，独立董事不在企业内部担任任何职务，与普通董事形成相互制衡、相互监督的机制。独立董事的设置一方面表现为公司权力的重新分配和制衡，另一方面是降低公司治理成本、确保经营行为未违背所有者的目标。独立董事通过获取足够的、客观的、真实的基金公司业务决策和数据信息，指导公司运营。

（五）建立人才培养机制

基金公司应重视人才培养计划，建立完善的人才培养机制，使得优秀的会计人员能够利用所学专业知识为企业服务。首先在人员招聘时需要对其专业能力进行测评，并对其职业素养和职业道德进行考核。其次，建立完善的培训计划，内部培训和外部培训相结合，共同构建良好的学习、培训体系。再次，建立企业内部的学习氛围，充分激励员工的自我学习意识和意愿 。最后，建立完善的绩效奖励机制，成为优秀人才蓄力的可靠保障。

四、结语

基金公司在资本市场上投资风险较高、信用机制尚未完善的市场环境中，其自身的会计政策选择体现了公司经营的理念和目的。任何违背会计信息真实性的会计操作都严重损害了企业的名誉和信用。本文以基金行业为研究对象，在深入会计政策的概念和内涵时，阐述现基金公司在实施会计政策时存在的问题，并根据这些问题给出了合理、可参考的意见，希望对基金企业在会计政策选择时有一定的贡献。

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（作者单位：宁夏国投基金管理有限公司）