小企业会计准则执行影响因素分析——基于大数据的AHP层次分析法应用

施 颖

引言

在经济飞速发展的今天，小企业以其灵活的经营方式，较低的成本投入和简单的管理方式在创造和增强市场活力方面显示了巨大的优势。在创业浪潮的冲击之下，小企业更是如雨后春笋般，发展迅速。现行《小企业会计准则》在执行中会受到诸多因素的影响，分析这些影响因素将对制定科学的、合理的小企业会计准则以及对保证小企业会计准则的有效执行产生深远的意义。

一、构建小企业会计准则执行影响因素评价指标体系

小企业会计准则执行影响因素评价指标体系包括一级和二级因素指标，分别是一级（资源因素、人力因素、监督因素、环境因素），二级（财务资源、信息资源、权威资源、受众意愿、会计人员素养、管理层结构、法律制度、造假风险、奖惩机制、社会评价、经济环境、政治环境、社会心理、文化环境）。

二、基于AHP的大数据实证分析

选取30位中小企业法人代表，财务总监、会计主管及资深会计从业人员组成的专家组，根据湖南省30家小企业的准则执行现状进行评价。

（一）隶属度的确定

建立隶属度函数采用的是模糊统计法，对论域上一个确定元素是否属于论域上的一个可变动的清晰集合做出的判断。

（二）隶属度矩阵的确定

其他指标隶属度向量也可以同理得出，将各因素的隶属度向量作为行，可以构成该评价对象的隶属度矩阵，根据一级指标的不同，得出如下五个隶属度矩阵。

（三）采用AHP层次分析法确定各级评价因素的权重

将小企业会计准则执行影响因素评价指标体系的内容制成调查表，发放给30位相关专家(公司管理人员、公司财务部人员、政府财政部门人员及注册会计师组成)进行填写，为提高调查结果的客观性和准确性，每个指标均取调查值的平均值。运用专家调查法对相关评价指标进

行比较评分后,得出判断结果：

表1 小企业会计准则执行影响因素一级评价指标权重

表2 小企业会计准则执行影响因素二级评价指标——资源因素权重

表3 小企业会计准则执行影响因素二级评价指标——人力因素权重

（四）计算模型

有效性模糊综合评价的计算是依据公式B=W*R，W表示权重组，R是评价值所组成的矩阵。计算应从最底层因素开始：

表4 小企业会计准则执行影响因素二级评价指标——监督因素权重

表5 小企业会计准则执行影响因素二级评价指标——环境因素权重

三、小企业准则执行影响因素评价与分析

小企业准则执行资源因素的AHP层次分析法评价结果为 (0.08606 0.3966 0.26921 0.23419 0.01394)，资源因素对小企业准则执行的影响情况一般，其中二级指标财务资源的最大隶属度较好。财务资源、信息资源、权威资源的权重分别为：0.5527 0.3079 0.1394，财务资源的权重超过了50%，说明小企业对于财务资源的利用比较到位，但准则执行者在获取足够的信息、资源方面有所欠缺，特别是由于小企业在组织结构等方面尚不够健全，在权威资源上难以形成相应的话语权，导致达到准则执行预期的效果欠佳。

小企业准则执行人力因素的AHP层次分析法评价结果为(0.15249 0.31555 0.32117 0.21089 0)，人力因素对小企业准则执行的影响情况一般，其中二级指标会计人员素养的最大隶属度最好，受众意愿及管理层素养最大隶属度一般。这种分布也基本符合小企业会计准则执行的正常态势，但管理层结构有待进一步改善。受众意愿、会计人员素养、管理层结构的权重分别为：0.1057 0.6305 0.2639，说明小企业对于会计人员的素质比较重视，而受众意愿和管理层结构两者加起来也不过0.3696，说明对于这两个因素企业有些忽视了。

小企业准则执行监督因素的AHP层次分析法评价结果为(0.18009 0.24156 0.3351 0.11945 0)，监督因素对小企业准则执行的影响情况尚可，其中二级指标法律制度的最大隶属度最好，说明法律的震慑力不容小觑，企业执行准则时对于明确的法律制度遵守较好。而法律制度、造假风险、奖惩机制、社会评价的权重分别为：0.3181 0.2412 0.2104 0.1065，从权重数据可以看出，这几项的权重是逐项递减的，虽然奖惩机制的隶属度大于造假风险，但造假风险的权重大于奖惩机制，导致两者最终评价结果相差无几，这说明对违反会计准则的会计造假行为和处罚力度会直接影响到会计准则本身的权威性和执行力。

小企业准则执行环境因素的AHP层次分析法评价结果为(0.2094 0.287770.22351 0.15423 0.01169)，环境因素对小企业准则执行的影响情况较好，其中二级指标政治环境的最大隶属度最佳，其次是经济环境、社会心理，相对而言文化环境较弱。这说明企业的生存发展与否，政治环境的稳定至关重要，而从权重的角度来看，政治环境、经济环境、社会心理及文化环境的比重分别是0.3199 0.3348 0.1150 0.1169，政治环境与经济环境所占权重比肩，其中经济环境略高于政治环境，两者合计权重达到60%以上。

小企业准则执行情况按四大要素进行的评价结果为(0.135902217 0.268754834 0.263832627 0.159089168

0.003865274)，根据最大隶属度原则可以判定以30家湖南省小企业为代表的公司准则执行情况一般偏上，其中二级明细指标中财务资源、会计人员素养、法律制度、政治环境及经济环境的权重较大，其余因素权重及隶属度均欠佳，由此可以得出小企业准则执行的总体情况还有待进一步改善。

[1]中华人民共和国财政部.小企业会计准则[M].中国财政经济出版社,2011.

[2]关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业[2011]300号）,2011.

[3]中国统计年鉴[M],2016.

[4]中国中小企业服务平台.[EB/OL].(2013-5-15)[2014-1-9].http://.eme2000.com/html/Recruit/index.htm.