关于在财务会计中采用公允价值的探讨

时间：2024-07-06

周鹂桢

一、公允价值概述

（一）公允价值的含义

在美国注册会计师的一篇研究报告中首次提出了公允价值这一词汇，报告对该词语做出的说明是：市场价格是所有计量属性的根本，其余的计量属性都是其衍生物。后来部分学者提出，公允价值包含于市场价格这一价格基础中。国际会计准则把公允价值定义为一种存在于资产和负债交易中的一种计量方法，这种形式的交易具有公平性。所以从这个定义可以看出使用公允价值能保证交易的公平性和自愿性。负责清偿和资产交换是在交易过程中涉及到交换金额所强调的两个方面。在此前提下，价格能对同类型的资产和负债进行最优估计。

（二）公允价值的特点

从其本质上来说，对市场的一种评价和对资产、负债的认定就是公允价值。再者，以公平交易作为前提，知晓情况如对某交易的特征或是能将自身利益扩大的当事人是交易的主体，可以说，在缺乏实际交易的时候往往会出现公允价值，因为它是根据市场信息做出的估价。

二、公允价值应用于财务会计的现状和问题

（一）应用情况

1998年的6月是公允价值这个概念首次出现在我国会计准则中的时间，而从本世纪初期这一时期开始，国家财政部门就已经颁布了一些相关的准则大力倡导公允价值且广泛地使用公允价值。就现下来说，经济发展迅猛、从业人员素质提高、资本市场发展相对成熟这些客观原因都为我国的管理机制发展与不断的完善提供了良好的大环境。从某种程度上来说，对公允价值的研究与运用是我国进入到新阶段的标志。

（二）出现的问题

1.计量基础有待调整。公允价值的操作性不高是因为应用公允价值需要特定的条件和良好的基础。

会计系统的很多环节都会有公允价值的存在，所以这会导致从业人员的工作任务繁重。从另一个方面来讲，一些制度和准则问题会成为使公允价值应用的制约因素。以上这些原因都可能导致公允价值计算出现误差。

2.市场经济体制不完善。在公允价值计量中牵涉到的会计信息能给使用者带来便利，让其更好地做出决策。但公允价值始终是市场经济的产物，这就必然会存在有人为了自身利益而做出隐瞒真实信息，制造虚假信息等不良行为。而更大的问题在于一些中介机构缺乏良好的管理和监督，所以，如何使公允价值应用合理是需要个人、企业、政府及整个社会共同思考解决的问题。

3.可靠性不足。虽然我国已经是初步市场经济体制，但是诸多环节还未完善，其中要素市场就相对落后，这就造成了市场竞争没有得到全部的展开，没有为公允价值市场提供良好的基础条件。

再者，公有经济为主体，多种所有制经济共同发展仍旧是我国现有的经济体制，这就表示我国经济存在复杂性的特点，企业管理水平参差不齐，规模不一，大多数的企业还没有科学的管理体制。

最后，如果对于两个主体来说，除了交易没有其他的厉害关系的话，那么交易价格就是公允的。公允价值计量存在很多不确定因素，虽然能在相关报告中得到相对准确的信息，但是却没有足够的质量保证。所以说，公允价值计量是一个不太清晰的概念，可靠性也不足，这些不足导致了在计量标准及质量上有很大的发展空间，为公允价值在财务会计中的应用带来了一定的负面影响。我国经济体制未发展成熟，很多制度都有待完善，所以如何让公允价值适应我国的经济环境是迫切需要解决的问题。

4.从业人员素质有待提高。想要将公允价值应用与财务会计的话，那就对从业人员专业素养要求非常高，我国金融环境复杂，许多项目都需要对公允价值进行科学合理地评估和判断，还得学会与时俱进，随时关注公允价值相关的政策变化。但是我国绝大多数财务从业人员专业素养欠缺，综合素质不强，甚至有人禁不住利益诱惑做出违反法律和道德的举动，这不仅损害了企业的利益，而且对这个行业及社会都造成了不良的影响。

三、合理应用公允价值的策略

（一）完善法律

我国许多企业内部的体系控制还不完善，例如，企业财务部门内部的监督及相关工作人员的专业素养方面还有不足。针对于这个现状，企业应该完善管理制度，做好内部监控，才能从根本上解决问题。

对于政府部门来说，应结合市场经济的现状制定相应的法律法规来约束不良行为。在此期间，国家相关部门应在尊重公允价值规律的基础上，完善公允价值的制度用与准则。需要特别说明的是，政府的宏观调控应在尽量尊重企业发展诉求的前提下进行，宏观调控的目的应该是建立一个有利于企业发展的良好的市场环境。

（二）提升计量水平

公允价值的的结果直接受计量技术的影响，计量技术是存在于市场中的公允价值的一个方法。这项技术是针对于市场价格不公平的现象，计算出公允价值。为保证价值公允具有可操作性，一是要保证其在事务方面的操作性，二是能适应当前社会需要。这不仅仅需要提升整体的社会环境的良好性还需要完善相应的规章制度。例如，根据操作来制定操作指南和方案，在方案中说明计量、确认和报告等问题，以达到提高计量技术水平的目的。

（三）加强监管

公允价值成为利益的工具会受三个因素的影响，在公允价值应用期间，任何一个方面出现问题，都会对企业的正常运营产生不好的影响，所以应该有相应的制度来保障公允价值的有效使用。

1.监管部门认真履行职责。我国最重要的证券监督管理部门就是中国证监会，而证监会的一项重要职能就是对上市公司的经济行为进行监督规范。这当中不只牵涉了信息管理还包括了当事人的相关权益管理，证监会需要严格按照规范制度履行职责，严格监督企业行为，打击有害于市场经济良好体制建设的行为。针对于公司来说，应当将估值假设及主要参数、公允价值进行充分披露，这可以作为选取原则的参考。除此之外，由于市场价监管体系的不完善，导致了企业操纵利润的情况时有发生，对于这一现状，相关部门应加大监管力度，严格处理不法行为活动，让涉事企业付出相应的代价，以保证市场经济环境的有序性。

2.重视注册会计师在公允价值方面的审核。重视注册会计师在公允价值方面的审核的主要目的就是预防公司内部管理人员操纵利润，这是预防公司内部人员舞弊的重要手段。作为注册会计师，应当有职业操守，保持客观公正，要大胆地披露舞弊行为。