关于工资薪金个人所得税筹划分析

杨文华

一、工资薪金个人所得税筹划的理念

1.工资薪金个人所得税筹划应合法合规

工资薪金个人所得税筹划的理念应在合法合规的框架下，坚持“应扣尽扣，应免不漏”“综合考虑，免税效应”的基本理念。在保证实际工资薪金收入不变的情况下，减少名义工资薪金收入，尽可能扩大减除费用额度，从而降低应纳税所得额。为此，工资薪金筹划一方面要保证充分扣除“五险一金”“免征额”等费用，同时应适度地将个人收入变为单位对职工的福利、劳保支出，个人部分的“名义收入”以公司经营成本方式体现，在企业所得税税前扣除，既不影响企业所得税又能合理避税。另一方面，通过周密的安排和设计，使应纳税所得额适用较低的税率，尽量避免临界所得进入高档税率。

2.提高福利水平，降低名义收入

首先：扣除社保、公税金等费用工资薪金应纳个人所得额，是在工资薪金的基础上扣除3500元，同时扣除五险一金等费用。对此，企业可以适当提高保险费、住房公积金的缴纳比例或计提基数，从而提高职工的福利水平。以住房公积金为例，企业缴纳部分、个人缴纳部分，均会存入职工个人相应账户中，提取后即可用在住房消费上。2016年2月21日，国家将住房公积金账户存款利率调整为1.5%，按照一年期定期存款的基准执行，对职工而言是一项有利的措施。具体到纳税筹划中，计提基数的确定要满足法律政策的要求。以我国杭州市为例，职工住房公积金的缴存，由单位、职工按照个人缴存基数和比例进行缴存，缴存比例均为12%，月缴存基数最低、最高限额分别为1860元、19717元。

其次:要注意差旅费津贴、误餐补助、通讯费等费用的个人所得税政策。

依据现行税法，误餐补助、差旅津贴、托儿补助费用等，不在征收范围以内。在通讯费的补贴上，地方税务机构制定了相应的免税优惠政策。例如我国浙江省，规定企事业单位职工获得通讯费补贴后，将其列为当月工资薪金所得，并且征收个人所得税；不是按月取得的，则将其分解到所属月份，合并到当月工资薪金所得，并且征收个人所得税。但是，企业负责人可以在每月500元的额度内扣除实际取得数，其余职工在每月300元的额度内扣除实际取得数。充分利用这些免税政策和优惠政策，能减少个人所得税的纳税数额。

再次：为高管提供提供住房与车子，降低个税税基。

若某公司高管，计划支付年薪120万，若按120万年薪，每个月10万计算，个人所得税为(100000-3500)*0.45-13505=29920。后经过与高管沟通达成协议，将年薪降为70万，同时提供一辆车子和一套现房。这样的的话，此高管的个人所得税为（70000-3500）*0.35-5505＝17770。通过税收筹划，可节税：29920-17770＝12150。

最后：提供车补报销与发票报销抵工资等消费性福利

企业为职工提供消费性的福利项目，也是提高工资水平的有效手段。举例来说：对于自己租房居住的职工，企业可以帮助职工支付房租；在企业集体宿舍内，企业可以统一配备家具设备和生活用品；此外还可以向职工提供工作餐，或者支付伙食费等。单位与员工签订用车租赁合同，员工向单位报销用车费用。还可以为员工购买具有现金价值的养老金或年金。

二、均衡工薪收入，降低税率档次

当前我国工资薪金个人所得税采用7级累进税率，起征点为3500元，随着工资薪金所得额的提高，个人所得税纳税数额也在提高。其中，第2-3级、第6-7级累进为10%，其余均为5%，当前职工的工资薪金应纳税所得额集中在第2-3级距内。对此，均衡工资收入水平，是降低税率档次的有效方法。

表1 ：工资薪金个人所得税率表

举例来说，某房地产开发公司的销售员，因按销售提成其中旺季是开盘时的两个月，假设销售部门的职工工资为20000万；其他10个月份为淡季，职工工资为6000元。如果公司按照实际情况发放工资，那么旺季每月应纳个人所得税为 3120元，计算方法：（20000-3500）×25%-555=3120 元；淡季每月应纳个人所得税为145元，计算方法：（6000-3500）×10%-105=145元；全年共计缴纳7690元。

如果公司发放工资时，根据以往经验，12个月每月先按6000元计发，后面的金额以年终奖的形式发放。例如12个月每月发放6000元，后面的按全年一次性奖金发放。计算方法是：[(6000-3500)×10%-105]×12+[(28000×10%-105]=4435元。相比之下，职工个人所得额纳税金额减少了3255元/年。

三、运用临界效应，规避奖金误区

1.规避奖金发放误区

依据现行税法，职工取得全年一次性奖金时，将其单独作为一个月的工资薪金所得计算税额；但在计算时，将奖金数额除以12分配到每个月中，从而确定适用税率、速算扣除数。如果计算结果刚好超过某一计税级数，就要按照高一档次的税率计算税额，继而降低了个人所得税后的收入水平。对此，依据税率临界点，应该计算出年终奖的发放禁区，例如3%和10%的临界点，发放禁区是18000-19283元；10%-20%的临界点，发放禁区是54000-60187元等。公司发放年终奖时，应该避开发放误区，必要时采用其他福利方法奖励员工。

例：房地产公司有小张与小李，在同一年度的年终奖分别为60000与54000元，小王与小李每个人工资、薪金均高于税法规定3500元的扣除限额，小王与小李奖金个人所得税应纳税分别为11445元和5295元。

可见，小王的奖金看起来比小李多发了6000元，但缴纳个税后却比小李少了150元。

2.确定最佳发放金额

随着现代企业制度的完善，目前有更多的企业针对中高层管理人员采用年薪制，即每月向职工发放基本收入，年终时按照经营效益的高低，再发放全年的效益收入。对于这种情况，企业应该分析当前的经济形势，预计经营绩效、年度工资总额，在扣除社保费用后，筹划年度应纳所得额，最终确定最佳月度发放金额、最佳年终发放金额。

结语

综上所述，合理筹划工资薪金个人所得税，能降低纳税金额，提高职工的工资收入水平。对此，首先企业可以提高福利水平，降低名义收入；其次均衡工薪收入，降低税率档次；最后运用临界效应，规避奖金误区。文中详细介绍了几种纳税筹划方法，希望为企业提供参考借鉴。

[1]高国超.工资、薪金个人所得税纳税筹划[J].商业会计,2016,(1):97-98.