太阳能发电企业的纳税管理

杨 勇

为了降低太阳能企业税负，促进新能源快速发展，我国颁布了众多税收优惠政策，如《关于继续执行光伏发电增值税政策的通知》等。虽然针对太阳能行业的税收政策有很多，但并非所有企业都能有效缓解税负压力，主要是因为纳税管理还存在诸多不足，严重影响了企业的税收优惠执行。在政策形势大好的环境下，太阳能发电企业唯有不断完善纳税管理，才能切实降低税收负担，增强自身竞争力，为未来的可持续发展奠定资金基础。

一、太阳能发电企业纳税管理存在的不足

(一)政策管理不全面

一方面，政策了解不全面。在我国，太阳能发电企业需要了解的税收政策有很多，如《企业所得税法》、《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》等。除通用的税收政策外，各区域以及太阳能产业还颁布了专属政策，如西部大开发的税收优惠政策。面对如此之多的税收规定，难免有些企业无法全部掌握，加之政策不断补充和修改、企业经营范围变更、政策收集整理不及时，可能会造成纳税管理不符合规定等不良后果。另一方面，政策运用不充分。对于太阳能发电企业而言，税收优惠有增值税即征即退、所得税三免三减半等，这些规定能够有效降低税收负担，缓解资金压力。但在实际运用中，由于企业对税收政策分析不到位，所采用的税收策略不符合优惠规定，优惠备案、退税等工作执行不佳，白白错失政府对企业的税收减免。

(二)成本管理不科学

在税款计算方面，某些太阳能发电企业做的并不是很好，税种选择不科学，税率使用不合理，抵扣事项不合规，这些都是税款计算不规范的表现。以印花税为例，工程承包合同的印花税，应按承包金额万分之三贴花，但错误按照实际结算金额计算；发电企业的办公地址改变，营业执照做出了相应的变更，但却没有重新缴纳印花税。这些不规范切实存在于太阳能发电企业中，不仅影响纳税成本的精准性，而且增加纳税管理的风险性。同时，税收支付额的管理，也是太阳能发电企业的一个弱点。作为增值税即征即退的优惠对象，支付额的管理是纳税成本管理的重点内容，但部分发电企业对成本管理的认识，停留于税款的计算，忽略了已缴纳税款的管理。在统筹整个企业的税收成本时，未将已支付待退回的税款纳入管理，进而导致税收成本的不正确，以及纳税筹划的不科学。

(三)程序管理不规范

在登记管理方面，部分太阳能发电企业存在一定问题，如登记信息不完善、变更登记不及时，甚至某些企业还未实现“三证合一”，严重影响了税务机关对发电企业的税务管理。纳税账册既是企业管理水平的体现，也是履行纳税义务的痕迹，由于某些发电企业对此并不重视，账册明细混乱、资料管理不当等现象显著。发票管理作为纳税程序管理的核心，一直是企业的重点管理内容，尽管太阳能发电企业不断完善发票管理，但存在的问题还是诸多。较普遍的有，为逃避税款而收入不开发票，申报不及时而进项税不能抵扣，发票管理不当而损坏丢失发票。对于太阳能发电企业而言，减免申请管理无疑是重中之重，然而并非所有企业都能做到尽善尽美，税收减免申报不及时，减免申请书填写不规范，申请资料提交不完整，发电企业的减免申请进度缓慢。在缴款管理方面，太阳能发电企业存在与其他企业类似的问题，如税款缴纳滞后、缴纳金额不对、重复缴纳税款等。

(四)风险管理不健全

首先是业务处理不当。纳税管理以企业的经营业务为基础，一旦出现做账错误、做假账等业务不规范行为，便会增加企业所面临的纳税风险。此外，员工在工作中的不严谨也会造成风险，如采购晶体硅、光伏玻璃等材料时，增值税发票检查不仔细，收到虚假发票，无法获得进项税抵扣。其次是税收筹划过度。无论是接人还是待物，凡事都讲求一个度，税收筹划也不例外。合理的税收筹划可以降低税收成本，过度的税收筹划轻则被开罚款，重则吊销营业执照。在太阳能产业中，部分发电企业钻政策的漏洞，采取诸如提前计提会议费、超额费用挤占非限额项目等方法进行税收筹划，无端制造更多的纳税风险。最后是基础设置缺失。在部分太阳能发电企业中，纳税风险未归入风险管理范畴，专门的职能部门和岗位缺失，风险管理工作由会计人员兼任，或外包给税务代理机构，涉税人员缺少税务自查、纳税申报、减免申请等专业培训，发电企业的基础设置还有待完善。

二、太阳能发电企业加强纳税管理的对策

(一)加强政策了解运用，保证税收优惠落实

在了解纳税政策时，应当有针对性地收集、整理太阳能产业相关的政策，对于地方性纳税政策切记不能忽略，涉及跨国交易的企业还应当了解另一方所在国的税收政策。在运用纳税政策时，太阳能发电企业必须充分利用所得税三免三减半、增值税即征即退、西部大开发的税收优惠政策，积极做好优惠备案、退税等工作，保证优惠政策的落实。在研究项目可行性时，应考虑当地政府政策变化对税收成本的影响。如投资前不是土地增值税征税范围，投资后随着该地区项目规模的增加，政府将其划分为工业园区。

(二)科学管理税收成本，实现成本最小化目标

一方面，科学计算税款。根据税收法律法规，结合业务实际情况，科学选择税种，合理使用税率，确保抵扣事项符合规定，以此提高纳税成本的精准性。太阳能发电企业在计算印花税时，应当注意工程承包合同以承包金额为基数，外币折算采用签订时的汇率，营业执照发生变动需要重新缴纳印花税。另一方面，加强支付额管理。改善太阳能发电企业对纳税成本管理的认知，使其认识到支付额管理的重要性，将待退回的税款纳入成本管理范畴，确保税收成本真实反映纳税义务，以便发电企业进一步纳税筹划的开展。

(三)规范纳税程序管理，保障纳税工作顺利

首先，完善纳税信息登记，经营范围、公司名称等发生变化，应及时到相关机构变更信息，未实现“三证合一”的，须尽快到税务局办理相应变更。其次，梳理纳税账册明细，妥善保管配套资料，账册同时以纸质档和电子档形式存在，防止账册不幸丢失后无法恢复。再者，必须对非免税收入开具合法发票，及时申报增值税以确保进项税实现抵扣，加强纸质发票管理，谨防丢失损坏现象的出现。然后，在开展减免申请管理时，及时申报税收减免，规范填写减免申请书，根据相关要求提交完整的申请资料。最后，及时缴纳税款，仔细核算缴纳额和应缴额是否相符，以防少缴纳、多缴纳抑或重复缴纳的发生。

(四)健全纳税风险管理，营造安全税收环境

第一，规范业务处理。在实际工作中，财会人员必须加强业务处理，不做假账、不做错账，降低账目不清引致的纳税风险；培训员工对真假发票的识别能力，在收到增值税发票时，应仔细检查发票号码、日期、纳税识别号、金额等内容是否正确。第二，适度筹划税收。太阳能发电企业不能为了降低税负，而盲目违规开展税收筹划，会议费的计提以实际发生为标准，广告费、工会经费、业务招待费等限额费用不得在非限额项目列支。第三，完善基础设置。风险管理制度建立纳税风险篇章，成立专门的纳税风险管理部门和岗位，对涉税人员定期开展培训，提高其税务自查、纳税申报等方面的能力。

综上所述，在纳税管理方面，我国的太阳能发电企业还存在诸多不足，严重影响着太阳能产业的长远稳定发展。在国际形势大好的环境下，针对企业自身实际情况，从政策管理、成本管理、程序管理、风险管理四个方面，逐一解决切实难题，才是太阳能发电企业实现可持续发展的长久之道。

[1]司羽.企业集团纳税管理刍议[J].财会学习,2017年第6期.

[2]阚炳蕾.“金税三期”对企业纳税管理的影响分析[J].财会学习，2017年第10期.

[3]郭广宇.企业纳税管理的经济性分析[J].现代经济信息,2015年第18期.