管理会计在中小企业财务盈利预测中的作用

刘 畅

一、中小企业管理会计应用的现状

我国中小企业大部分为家族性质的中小企业，管理层由家族成员和少数外聘人员组成，仓储、财务、采购的负责人通常由家族人员担任。由于缺乏专业的财务知识，财务负责人通常仅仅负责资金的收付流水，仓储负责人仅仅负责存货收发，而账务处理、报表编制、存货成本核算由外聘的财务人员或是聘请兼职会计，由于会计凭证依据的资金流水、存货台账记录往往比较混乱，财务人员需要耗费大量精力用于核对流水台账和账实数据，一旦企业进入快速增长期，每天都会发生频繁的银行资金往来和存货收发，财务人员精力会被大量的记账、核对数据工作占据，无法进行预算管理、资金计划、成本核算等管理会计工作，加上管理层缺乏与财务人员交流，财务人员无法获取管理层决策信息，因此难以梳理出有效的财务信息，管理会计实施受到影响。

二、中小企业财务盈利预测遇到的问题

由于财务人员将大部分精力用于记账、核对数据，编制的财务报表往往只能初步反映企业的资产、负债、利润情况，缺少细节信息，例如资产负债表应收账款账龄和回收效率、货币资金的短缺盈余分析、原材料损耗率、库存商品的账龄和变现率等；利润表主要订单边际贡献、固定成本和变动成本、单位产品的边际贡献等；非财务信息有关未来的订单预期、销售价格变动、采购价格变动、营销计划投入等，上述细节信息并没有在财务人员编制的报表中反映。

基于以上原因，中小企业管理层在编制财务盈利预测时，由于作为基础的管理会计体系没有建立，只能根据已有财务报表，粗略估算销售增长率进行编制，同时由于缺乏财务细节信息作为估算基础，拟定的增长率往往不切实际，盈利预测偏离实际，使得中小企业的财务盈利预测报表难以得到投资者的认可，导致投融资无法继续推进。

三、中小企业加强管理会计建设的措施

管理会计是为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，是以提高经济效益为目的，运用一系列专门的方式、方法，通过确认、计量、归集、编制与解释，对企业的各项经营活动进行规划，决策和控制，考核的一种管理活动。

管理会计在中小企业实际应用中，主要包括战略发展、绩效考核、成本控制、投资决策、预算管理等，而绩效考核、成本控制、投资决策是建设管理会计体系的基础。

（一）管理层方面的改进措施

1.加强企业管理层队伍建设，提高管理层财务素质

管理会计体系建立需要管理层不仅要有销售、经营方面的知识，还需要有一定的财务知识，不把财务作为单纯的记账工作来看待，在成熟的管理会计体系下，管理层需要全面参与到绩效、成本、预算管理的各个方面，深入到全面的财务管理中。

2.引入外部专业财务人员参与企业管理

我国中小企业绝大部分为家族企业，管理层决策往往以家族中威望较高的成员意见为准，其他人员或受限于威望不足，或受限于视野不够，难以提出有效的建议，引入外部专业财务人员参与企业管理，赋予其权限了解企业的各个方面，进行企业各项目的计划与分析，广泛参与企业的各项生产经营活动，有助于增加管理层决策的专业性和有效性。

（二）实际操作中的改进措施

1.建立全方位绩效考核和责任会计制度

责任会计是在分权管理的前提下，在企业内部建立的各级按职责划分的责任中心，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的标准，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。责任会计制度的最大优点，就是将企业日常工作分权管理，各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用。

全方位的绩效考核制度，则是利用责任会计对企业内部各职能部门进行业绩考核评价的基础上，设立考核指标，考核指标不仅包括本部门职能，还包括协助企业战略实现、预算管理等，例如对销售部门设定的绩效考核，不仅包括销售指标和回款指标，还包括单笔订单的边际贡献率、营销费用率、人均销售收入、客户投诉率、客户二次购买率、商品终端价格波动预测等，对仓储部门设立绩效考核，包括运输费用、到货延迟率、运输损耗率、原材料保存情况等。全方位的绩效考核和责任会计制度，有助于企业的各个子系统清晰明白自己的责任以及和战略目标的契合度，一方面能够综合各个子系统达到实现企业战略的目标，另一方面也为预算管理、财务盈利预测提供了真实有效的信息，便于制定更加准确的计划和盈利指标。

2.建立成本控制制度

中小企业可以利用量本利分析法、盈亏平衡点分析法、边际贡献率等现代管理会计方法，从动态上来掌握企业生产成本，及时有效地进行成本控制。成本控制制度建立的目的，是企业为实现其成本控制目标，采用科学的方法，对生产经营过程中所发生的各种耗费进行有效控制，它涉及到生产经营的各方面，直接影响到企业的经济效益。

由于成本核算工作量大，要求高，大部分中小企业的成本核算难以做到精细，但是至少必须做到对影响产品生产成本主要因素例如主要原材料、人工、工序等做到精确核算，生产部、采购部定期协同财务部拟出每种产品的标准成本，同时生产部、采购部每月编制生产报表。

建立成本控制制度的目的，一方面是让管理层了解产品成本的构成、产能利用率情况，便于制定生产计划，节约成本，另一方面是作为计算销售订单边际贡献率的基础，进行本量利分析和盈亏平衡分析。

3.建立投资决策制度

中小企业经常遇到的投资决策问题很少为新设生产线等固定资产投资，主要营运资金的投资，中小企业的营运资金往往较为紧张，融资成本较高，营运资金的投资决策显得更为重要。

中小企业经营中对营运资金占用主要包括应收账款、存货、营销费用的投入，涉及到的决策问题包括应收账款账期的拟定、采购原材料现付享受折扣和信用期付不享受折扣、库存商品订单式生产或是储备一定存货、营销广告费用投入等，管理层在设定各部门绩效考核和责任会计时，应将营运资金的资金成本核算在内，例如中小企业实际运营过程中，如果应收账款超过半年未收回就会对营运资金周转造成很大影响，可以将资金成本分一个月、三个月、半年设定，核算到销售部责任中心的成本中。

建立营运资金投资决策的目的，是让管理层清晰明了重要运营环节的资金成本，在制定财务预测和营运资金投入时，能够考虑企业自身的融资能力和融资成本。

四、管理会计和财务盈利预测的结合

在完成建立全方位绩效考核和责任会计制度、成本控制制度、投资决策制度后，管理层已经明白影响财务盈利各个方面的细节因素，具备了盈利预测的基础。财务盈利预测是基于现有状况对未来的展望，管理层需要将预期展望和现有状况结合，制定出合理的财务盈利预测指标。

1.识别公司盈利的驱动因素

单纯从财务报表来看，公司盈利主要来源于销售收入增长和成本费用降低，有一定规模的中小企业根据业务定位的不同，分为两种：具备产研销体系，独立面对大众市场的企业；依附于行业龙头，提供配套供应和研发的企业，两种类型的企业在识别盈利驱动因素时，存在差异。

对于具备产研销体系，独立面对大众市场的企业，通常成本费用减少无法作为盈利的驱动因素，原因是这类企业面对的市场竞争非常激烈，如果不投入费用进行营销、研发，会遇到销售收入急剧下滑、人才流失、客户流失的问题，例如保健品等大众消费品生产企业，未来盈利更多来源于销售收入增长带来的利润，因此这类企业未来盈利的驱动因素主要是销售收入增长。

对于依附于行业龙头，提供配套供应和研发的企业，订单量受到行业龙头采购计划的限制，销售收入会直接受到行业龙头的影响，例如近年来智能手机龙头企业发展带来了配套供应商业绩的迅速增长，这类企业通常订单量在一段时间内是稳定的，生产工艺、生产工序、研发项目在一段时间内也是固定的，不需要或者较少营销费用投入，可以通过优化生产工艺、减少不必要工序等方式、合理安排营销计划等降低成本费用，这类企业短期内的盈利驱动因素是成本费用减少，而长期的盈利驱动因素则依行业龙头的经营计划而定。

2.编制财务盈利预测报表

在确定公司未来盈利的驱动因素后，公司管理层可以就主要驱动因素制定合理目标，例如销售根据订单情况和客户经营计划，拟定合理的销量目标，成本费用根据优化后的生产工艺、生产工序，拟定成本费用降低目标。各个责任中心的财务盈利预测在已有绩效考核报表基础上，根据指标进行编制，例如销售部门在原有销量基础上，估算未来订单量计算销售收入，同时制定营销费用投入预算，生产部门根据优化后的生产工序制定单位产品生产成本，采购部门据销售量预计最佳仓储备货量，最后根据营运资金的需求，将资金成本计入盈利预测报表中，形成预测的财务盈利报表。

企业制定好了财务盈利预测后，再分解各责任中心的预算管理报表、绩效考核报表，依靠管理会计体系监督企业各责任中心的指标达成，保证财务盈利预测的实现。

五、总结

随着经济发展和市场成熟规范化，中小企业的管理层越来越意识到建立管理会计体系的重要作用，管理会计体系和财务盈利预测结合，使得管理层能够综合各种财务和非财务信息，实现对企业经营全过程的预测、规划、控制、绩效考评，保障企业在竞争激烈的市场中长盛不衰。