新会计准则在实务应用中的问题及对策

纪 瑛

新会计准则在实务应用中的问题及对策

纪 瑛

一、新会计准则在企业实务应用中存在的问题

（一）公允价值引入存在的问题

新准则中公允价值的引入，是中国会计的发展方向和会计准则国际化的需要。新会计准则中规定有关负债、资产公允价值能够可靠计量并且存在活跃市场的情况下，允许采用公允价值进行计量，这将有助于客观衡量企业经营业绩，并且提高会计信息的相关性和可靠性，及时反映市场价值的变动。但是，新会计准则在公允价值方面还存在许多不足。主要表现在：在发达的市场条件下公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下如何确认公允价值则是一个难题。由于自愿行为与公平交易在市场交易中也难界定，新会计准则缺乏对公允性作明确的界定，于是公允价值会因评估方式不同而不同。因此对公允价值在市场非充分条件下会导致公允价值很容易成为新准则下会计操纵的工具，这也是由于其计量时由于过多涉及评估者的主观因素。非货币性资产交换、债务重组、企业合并等相关交易大胆采用了公允价值的计量方式，使得其在新会计准则中容易成为企业粉饰经营业绩的工具。因此，公允价值的引入应受到高度重视，新会计准则也应制定相应制约和规范制度进行约束和管理。

（二）无形资产会计处理存在的问题

新准则在一定程度上缺乏可操作性，加大了会计人员的专业判断难度，因此说我国无形资产计量在采用新会计准则取得重大进步的同时，亦有不尽完善之处。

首先表现在新准则规定，企业无形资产相关的经济利益的预期实现方式与其所选择的无形资产摊销方法应当反映一致，并且明确列出了企业内部研究开发项目，开发阶段的支出确认为无形资产的条件，但是这些条件和标准具有很强的主观性，而且表述比较抽象，加大了会计人员专业判断的难度，在实际操作中很难做出客观合理的判断。

其次是在实际操作中，要把企业的研发活动清楚地划分为研究与开发阶段，显然是一件非常困难的事情，这是由于无形资产的研发业务复杂、风险大，尤其是对于会计人员来说，本身并不精通科学技术，做这项工作更是难上加难。

（三）加大对会计信息质量的要求

新会计准则强化了为社会公众和投资者提供决策有用的会计信息的新理念，我国会计从业人员虽然数量庞大，但是真正高水平的会计人员较为短缺。因此，会计人员是否具有较高水平的职业操守和恰当的职业判断成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。然而由于我国会计人员素质参差不齐，对准则和制度理解上存在差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。

（四）提高了会计工作的监管成本

由于新会计准则给予企业更多的“会计空间”，监督成本相应也会增加，特别是提高会计监督水平必然要求更多的人力和物力的投入。会计监督的水平也必须相应提高，因此必须要提高审计质量，进一步强化专业监督。

二、新会计准则在企业实务应用中的对策

（一）在公允价值方面的对策

1.要培育发展对公允价值可靠性验证的机构

要构建上市公司综合监管体系，完善处罚、监督措施。发展对公允价值可靠性验证的机构，能够使公允价值的实际运用得到更好的效果。进一步树立公平、公正、公开的市场竞争意识，要保障公允价值的可靠性，完善市场法规，严格市场监管。加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查，中介机构应该加大对会计报告的审核责任等。

2.要完善公司治理结构

我国目前公司治理结构方面的缺陷导致我国运用公允价值计量的先天不足，公允价值是否真正公允，能否合理运用，是推广公允价值的关键。关键的措施是让更多的投资者参与到资本市场，尽量完善我国公司的治理结构，弱化内部控制程度，以实现产权多元化。

3.要提高现值技术的可操作性

提高现值技术的可操作性显得尤为迫切。现值技术是估计公允价值的重要方法，因此，当不存在公平市价时，就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。

（二）在无形资产会计处理方面的对策

1.无形资产的费用摊销应区别处理

无形资产摊销费用一律计入管理费用不尽合理，这是因为，企业持有无形资产由于受益对象不同，持有目的不同，其摊销费用列支渠道也应有所不同。目的具有多样性，有的是服务于经营管理，有的是用于产品生产，还有的是为了出租给他人使用。分别处理，符合成本费用分配的“谁受益，谁承担”的原则。如用于出租给他人使用的，其摊销费用应计入“其他业务支出”；用于经营管理的，其摊销费用计入“管理费用”，由行政管理费用负担；用于产品生产的，其摊销费用理所当然地构成产品成本的组成部分。

2.研究和开发中的会计处理方法

首先是若研发失败，则研发过程中的当期费用为“在建无形工程”科目的费用扣减已计提的“研发失败准备”账户的余额来计入。其次就是在研发过程中的每个会计期末，为避免将来研发失败对当期利润造成巨大影响，应该主动设置一个与“在建无形工程”相对应的备抵账户“研发失败准备”科目；最后是在研发过程中设置“在建无形工程”科目，用来归集研发过程中的费用支出，若企业研发成功，则连同聘律师费、申请注册费一并转入“无形资产”科目，完成资本化的会计处理。

3.必须明确列举出无形资产所包括的具体内容

随着我国资本市场的逐渐成熟，无形资产也越来越多，主要包括：著作权、专利权、专有技术、商标权、租赁权、土地使用权、电子计算机软件、特许权、网址和域名等。建议列举出我国目前经济环境下存在的无形资产的方式，适用性将更好，这种方法也是仿效国际会计准则的做法。此外，专门研究土地使用权的处置、摊销等问题也会更有助于上市公司无形资产的运营，因此可将土地使用权独立于无形资产单列。若按以上列举的方式明示，不使无形资产流于账外，将更具操作性，降低会计信息不真实的程度。

（三）建立和完善新会计准则的各项配套政策法规

从现阶段来看，非上市企业仍将在一定时期内实施会计制度，而且我国暂时还无法取消企业会计制度。在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营及合营发生的内部交易损益应当如何处理？首次执行日对联营及合营投资存在股权投资借方差额的，计算投资损益时如何进行调整？在首次执行日前持有对子公司的长期股权投资，取得子公司分派现金股利或利润如何处理。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突，还应加快修订《中小企业会计制度》、《企业会计制度》等，使之部分内容与会计准则尽可能匹配。而且在实际操作中，相关的法律配套应该可使我国制定的会计准则具有更高层次的公正性和可操作性。

三、结束语

新准则公允价值的引入，是中国会计的发展方向和会计准则国际化的需要，针对当前企业会计人员对公允价值操作的专业和胜任能力有限，且取得相关资料的成本较高的现状，对一些重要的公允价值的确认，可以充分利用评估机构的评估能力以及信息资源优势，合理确定公允价值，从而克服在公允价值形成的主观盲目性，提高公允价值的可靠性。

（作者单位：长春市水利勘测设计研究院）