新会计准则对施工企业短期效益的影响

庄建军

新会计准则对施工企业短期效益的影响

庄建军

中国新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，进一步规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公共利益为目的。基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。财政部重新制订、修订并发布的包括1项基本准则38项具体准则，是一部全面、规范、完整的企业会计准则体系。确定了以国际化为主导兼顾中国特色逐步向国际化演进的新会计准则的产生。与原企业会计准则比，新企业准则对施工企业短期效益的影响主要体现在存货、固定资产、收入和建造合同四项准则的变化。

一、企业会计准则第1号———存货对短期效益的影响

取消了后进先出法，《国际会计准则第2号》取消后进先出法，我国修订后的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。在实行新企业会计准则后企业成本在短期来说是减小的，企业短期效益来说是成本的减少、利润的提升。后进先出法的特点是在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，虽然可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，使得成本更加贴近市场价格，但是增大了人为调整利润的随意性。而先进先出法的优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，所以综上所述，先进先出法可以更加真实地反映企业的利润状况，更加合理性。

二、企业会计准则第4号———固定资产对短期效益的影响

新企业会计准则中对固定资产的确认，只有两个特征：（1）生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产；（2）使用寿命超过一个会计期间。删除了旧企业会计准则中单位价值高的规定。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确认预计净残值时其金额应为折现值。相对于旧企业会计准则而言新企业会计准则的规定减少了项目成本，无形中提升了项目利润，加强了项目短期效益。在旧会计准则下，对固定资产计提折旧是根据企业规定的净残值率来考虑固定资产的折旧额，而新企业会计准则对固定资产计量结果增大，同时预计净残值强调现值，结果会导致企业各期计提的折旧额增加，导致各期的成本支出增加，最终使企业的收益水平及所有者权益金额降低。

三、企业会计准则第14号，准则第15号——收入与建造合同对短期效益的影响

对于施工企业来说，收入和建造合同息息相关，为了更好的说明，特把两个准则放在一起说明。在市场经济的条件下，追求利润的最大化是企业经营的一项重要目标，而收入作为企业利润构成的最主要因素，如何规范收入的确认和计量，确保财务报表所提供的反映企业有关收入信息的真实性和可靠性，受到企业以及企业投资者和其他利益相关方面的高度重视。对施工企业来说，收入的主要来源是提供劳务所得收入，而新旧准则在对收入的确认条件的表述上略有差异，但是实质内容未改变。对于施工企业来说主要采取完工百分比或者是完工的形象进度来确认收入。新会计准则规定企业可以按照完工百分比法、按实际成本确认收入和成本、不确认收入只确认成本三种方式确认收益。由于两者确认损益方法不同，实施本准则后，从长期来看没有什么影响，但会减少短期内的企业损益。因为本准则规定预计总成本大于预计总收入时要将其差额计入当期损益，而且期末要计提建造合同损失，这些相对于《施工企业会计制度》来讲都是以后会发生的成本，对比而言会减少短期内的企业损益；另外，实施本准则后，主要是按完工百分比法确认收支，这样会使建造合同施工期间的利润比较平均，如果工期比较长，则很难反映施工期间某一时点的真实损益。主要因为建造合同施工期间各个阶段的毛率不相同，成本投入与完工程度经常不是一种严格的对应关系，复杂的施工对象很难确定合同的完工百分比等因素的制约，会造成合同期间内某一时间段的利润不真实，对拥有众多建造合同的大型企业来讲有时会形成很大的差异。

四、结语

新的会计准则更能限制企业调节利润，同时也在逐步地与国际会计准则接轨，新的会计准则更适应全球化经济的发展。新会计准则在一些措词方面的变化使会计准则更加科学、精确、合理，更能体现会计的谨慎性原则、事实重于形式原则、重要性原则和稳健性原则等。

（作者单位：新疆生产建设兵团建设工程集团第八建筑安装工程有限责任公司）