浅议如何加强和完善事业单位的内部控制

谌晓萍

一、加强对我国事业单位内部控制的必要性

随着新经济时代的到来，在要求事业单位加快信息化、市场化建设和管理理念创新的前提下，还要在完善的内部控制系统来推进事业单位体制的不断深化、改革。内部控制机制与事业单位治理之间是相互成长和促进的关系，二者的相关性很高。一个健全的内部控制机制要有完善的治理结构的支撑，而内部控制的创新和深化，也将促进事业单位治理结构的完善和现代事业单位制度的建立。完善的内部控制制度的合理设计和有效施行，对于实施事业单位治理结构，建立事业单位制度体系都是有着非凡的意义。

二、事业单位内部控制存在的问题

1.内部会计控制观念淡薄，内部会计控制的核心没有得到体现。内部会计控制涉及到事业单位的生产、经营、管理等各个方面，它不仅仅是财务部门的“专利”，而是需要各部门通力合作。目前，大多数事业单位管理者缺乏内部会计控制理念，忽视事业单位内部会计控制制度的建设，由于受传统观念的影响，事业单位的运营存在着重发展、重经营、轻视效益的思想还普遍存在。这种内部控制观念，严重影响了事业单位内部控制体系的建立，给事业单位的持续发展带来了严重的阻碍。

2.财务会计基础工作较为薄弱，账务管理制度不健全。目前事业单位经济活动相对简单，会计基础工作相对薄弱，还需要进一步强化。有些单位缺乏明确的岗位责任制度，会计人员对于其所处岗位的职责内容不祥。有些单位的财务管理制度不健全，许多财务事项的运作和管理措施仅是惯例，而没有相应的成文制度保证，管理的随意性较大。

3.事业单位的人力资源的管理不足，员工的绩效考核和奖惩机制不够完善。好的事业单位需要有好的工作人员，有优秀的管理经验者，才能成为事业单位向上的推进剂。事业单位需要有充足的人员和足够的资源，及时相应的完成需要的任务，是建立合适的控制环境的基础。如果事业单位的员工都是属于相对能力不足的，再好的体制和事业单位控制都是无济于事的。

4.监督考核机制不到位。当前，事业单位内部的审计机构大多数是与会计部门平行，听命于权力机构，权威性和独立性不够。在具体审计内容上对单位各部门执行制定职能的效率评价涉及不多，从而无法对资金实行监督和管理。同时，事业单位忽视内部控制制度与考核挂钩的监督机制，造成了重考核，轻内部会计控制的现象。

三、加强和完善事业单位内部控制的对策

1.会计控制作为内部控制的首要控制方式具有很强的控制力度，因此要建立和完善内部会计控制制度。首先，会计岗位职责明确，相互牵制。会计岗位设置要和单位的内部管理和会计业务相适应，会计岗位要有明确的职责并能进行考核，各会计岗位间要实行职务分离，如出纳人员不能监管稽核，会计档案的保管，以及债权债务的登记工作，坚持不相容职务的分离相互监督，相互制约。其次，会计核算要按程序办理。既要符合会计法规的要求，又要贯彻内部控制的要求来保证会计核算的质量，对会计业务的控制。第三，要严格控制财务收支。认真贯彻授权批准控制，即单位在处理经济业务时必须经授权批准以便进行控制。同时要明确权限统一，即体现统一领导分级负责，不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人，否则，失去控制的有效性。

2.完善事业单位的内部审计控制。内部审计是事业单位中最主要的监督评价方式。事业单位内部审计控制内容主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五大要素。第一、要对事业单位控制环境总体情况进行审查和评价；第二、对事业单位风险管理机制及其运行情况进行审查和评价；第三、对事业单位各生产经营业务实施控制活动情况进行审查和评价；第四、对事业单位建立信息系统、获取及传递信息等信息处理情况进行审查和评价；第五、对事业单位内部监督主体状况、内部监督机制的设置情况、内部监督活动的实施情况等进行审查和评价。

3.事业单位的资金是财政资金，因此，事业单位收支的依据是经过批准的预算，所以，预算是内部控制不可缺少的手段。部门预算必须形成一套严格的程序和系统，为提高预算管理水平，一要把单位预算和部门预算合二为一，二是要完善部门预算的调整制度，三是建立预算跟踪，分析和评价制度，确保资金的正确使用，提高资金的使用效益。

4.强化服务，面向社会，接受群众监督。事业单位是以国有资产的保值增值为主要职责，利用政府职能提供公益服务为主要宗旨的公益性单位、非公益性职能部门。所以，提高服务透明度，接受外部公众的监督与评价，更能改善单位的内部控制。