建设工程项目审计风险及防范措施

王继伟

建设工程项目审计是通过有效控制并合理确定工程造价，从而确保工程资金合理合法使用，它是强化经济监督的重要体现，也是搞好投资效益审计的重要方法。

一、我国建设工程项目审计发展现状

我国建设工程项目审计在发展初期，所采用的方式是事后峻工结算或者是财务收支审计，建设工程项目审计对象是项目建设过程中与造价相关技术资料等项目，它的最终目的是保证审查项目的合法性，确保整个审查过程的真实性。因此，我国建设工程项目审计对项目最终造价复核工作量，是我国现阶段我国建设计工程项目审计的主要工作。

二、建设工程项目审计的内容

建设工程项目审计，就是指独立检查会计账目及其他技术经济资料，监督概预算执行情况和决算真实、合法、效益的行为。根据工程项目所属阶段，可以将建设工程项目工程审计分为：

1.关于决策阶段审计

建设工程项目决策审计主要对建设工程项目进行详细的判断，该项目的审计人员需要对工程是否根据客观情况实事求是地进行技术论证、方案评选，对项目前期评价的技术参数和指标等进行审计。

2.关于设计阶段审计

设计阶段审计内容主要为建设工程设计方案的技术经济优化论证，该项目的审计人员需要对工程概算与预算的工程数量，采用定额标准和经济指标分析等。

3.关于招投标阶段审计

招标阶段审计需要确保建设工程阶段招投标程序的合法性，同时也需要对操作的规范性进行评定，可以保证招投标过程中的公平性，避免一些开标、平标、定标过程的主观性和随意性，防止招投标过程存在舞弊的现象。

4.关于施工阶段审计

施工阶段的审计需要依据《工程承包合同》对工程预算编制和工程成本进行审查，对工程的安全、质量、工期的审查和内控制度建立和执行进行审查。

5.竣工结算阶段审计

该阶段主要审计项目竣工结算的工程量计算进行审查，同时还需要针对建设项目材料进行计价，确保项目相关费用能够最终确定，防止工程设计变更。工程签证的手续齐全性与竣工项目的一致性进行审核。

三、建设工程项目审计主要风险

1.审计要求变化的多样性

建设单位要求工程项目产生效益，同时还要有经济性，施工单位要求利益实现最大化，行政监管部门可以根椐建设项目的社会效益和政治效益进行评定。

2.审计职能的延伸

建设工程项目资金投入大，需要对资金使用和产生的效益等多个方面进行评价，因此，建设项目审计风险普遍存在于审计过程中的每一个环节，并具有递延性。

3.审计环境的影响

建设项目审计贯穿于建设项目前期决策到竣工验收甚至到投产使用后评价的全过程，其客观环境的复杂性蕴含审计风险。

从外部环境看：相关建设法律制度的执行不到位，随着审计介入深度愈深、参与的范围愈广，给审计带来的风险隐患也就愈大。

从内部环境看：建设工程项目涉及投资规模大，而且建设工程时间跨度长、内容复杂、技术含量也要求越来越高。建设单位的内部管理制度，政策的执行，技术人员素质，项目管理力度，这些差异都加大了审计的风险。

4.审计人员的素质

建设工程项目内容覆盖面广、建设过程相对比较复杂，审计的内容既涉及财务管理，又涉及工程建设管理，同时还需要对结果审计，更要对建设工程过程进行审计。它要求审计人员不仅要懂得工程技术方面知识，还要懂得财务知识，而且要掌握计算机应用知识。

四、防范建设工程项目审计风险的主要措施

1.提高审计人员的综合素质

建设工程项目审计一项需要大量专业性和技术性人才的工作。因此，建立一支责任心强、业务素质好的复合型审计队伍，是保证工程审计质量的重要前提。

2.建立良好的内控制度

完善风险防范机制，制定审计回避制度，建立完善的审计承诺制度。要根椐企业的发展阶段建立完善自律机制，并着手培养和造就一支高效、作风正、敢碰硬的审计队伍，对整个建设工程项目进行全过程的监督。每一个程序都需要按照国家审计署制定的审计纪律，把签订《审计人员廉洁自律承诺书》作为重要的载体，提升员工的修养，有效防范审计廉政风险。

审计人员要全面的掌握被审计工程项目的基本情况，做好审前调查。做好审计报告三级审计复核工作，应制定审计回避制度，建立审计承诺制度。

3.规范审计程序，建立评价体系

审计项目经过充分准备后，制订出初步的审计工作方案，主要内容应包括项目审计依据、审计方式、审计目的、内容、范围和重点及要求、审计人员组成和批准部门及批准意见。审计项目经过准备之后，需要制订初步的工作方案，主要内容包含了项目审计的依据、方式、目的、重点和范围等多个方面的要求。同时还需要针对批准部门及批准意见进行分析。审计项目在建设工程项目批准部门及批准意见进行审定。审计人需要对项目所存在的风险进行预测，并收集一些与风险相适应的证据，在审计实施过程中，需要审计人员要有缜密的思维，用科学的审计方法收集和认定审计的证据。

重视对审计手段的研究和创新。积极探索开展建设项目审计，按照建设工程项目程序对建设项目的整个过程，采用跟踪管理审计方法进行审计，可以确保建设项目管理制度的有效执行及建设项目管理工作按照基本建设程序规范运作。

4.强化审计后续工作

要回顾和总结审计过程中遇到的风险及控制措施，从中国的工程项目审计工作开展情况来看，中国施工企业吸取以往的经验教训，提高了工作水平。强化审计结果的应用，提高建设项目监督审计的有效性，促进建设项目管理水平提高。

建设工程项目审计风险是客观存在的，它来自于工程项目的各个方面。我们通过加强对建设工程项目审计风险的研究，建立控制机制，构建风险评价指标并有针对性的提出控制措施，最大限度减少风险损失。对风险的防范可以及时纠正建设工程项目的问题，遏制建设工程过程中所存在的不良行为，保证建设资金落实到实处，正确评价经济效益和社会效益，对总结建设经验和提高建设项目管理水平都具有十分重要的意义。

[1]中国内部审计协会.2008.建设项目审计[J].中国时代经济出版社.

[2]李威，马世骁，汤伟.基于审计的建筑业管理中存在问题分析及对策[J].沈阳建筑大学学报(社会科学版)，2010(02).