浅析现代风险导向内部审计在我国上市公司中的应用

时间：2024-07-06

吴娜

一、现代风险导向内部审计概述

现代风险导向内部审计是一种新的审计方法，是内部审计在高风险社会产生的，为了应对职业危机而推出的一种战略系统观的审计新理念。有学者认为，现代风险导向内部审计是相对传统的风险导向审计而言的，是注册会计师在对审计风险进行系统分析的基础上从被审单位的经营风险出发，以识别、评估和控制企业的重大错报风险为核心，并且运用一系列战略管理分析工具，对高风险领域进行重点审计，将检查风险降低到可接受水平的一种审计模式。

二、我国上市公司现代风险导向内部审计的现状

（一）在我国现代风险导向内部审计尚处于起步阶段

我国上市公司内部审计工作存在基础弱、起点低的特点，要实现在发展中进行改革和调整，逐步引进现代风险导向审计理念。我国企业内部审计尚处于一个过渡阶段，对现代风险导向内部审计的理论、实践以及相关技术方法的研究仍在探索进行中。

（二）现代风险导向内部审计体系尚不健全

上市公司以风险为导向开展内部审计工作，需要从组织架构、人员配置、审计手段、风险评估体系等这些方面进行完善和发展。目前我国上市公司在运用现代风险导向内部审计方面基本相同，风险评估过于依赖采用定性分析方法，风险管理方法与国际前沿相比较为落后。同时存在比如企业审计人员的知识结构单一，其他专业领域人员以及“一专多能”的综合性高素质人才较少这样的问题。风险管理方法落后、审计人才缺失，更放大了风险评估体系的缺陷。

（三）现代风险导向内部审计在风险管理中未能充分发挥作用

内部审计作为监督部门，扮演的是“经济警察”的角色，理所当然无法为企业创造价值和利润，更无法参与企业经营管理。另外，长期以来由于我国企业内部审计人员重点把精力都放在了经营活动的事后检查上，反而对事前分析和事中监控重视往往不够，因此内部审计为企业预测和识别风险的作用十分有限。

三、我国上市公司实施现代风险导向内部审计存在的问题

（一）内部审计相关法律制度不完善

在我国法律体系中目前还没有相关的法律明确规定在公司治理中现代风险导向内部审计的地位，《审计法》及《公司法》都没有关于以风险为导向的内部审计功能定位的相关制度规定。

（二）企业风险意识淡薄

企业风险管理与内部审计是相辅相成的关系，而风险意识作为前提显得尤为重要。尽管我国加入WTO已有十余载，但是很多企业乃至上市公司仍然普遍缺乏风险意识。

（三）内部审计功能定位模糊

内部审计在现代公司治理结构中是公司管理控制的重要组成部分。现代风险导向内部审计拥有风险管理和内部控制的知识和技能，可以为实现公司最终经营目标提供很大帮助。但事实上，现代风险导向内部审计并没有在上市公司治理中发挥应有的作用，其功能只是控制和监督。企业对风险导向内部审计定位不够准确，对其在公司治理和风险管理等方面的功能没有引起足够重视。

（四）内部审计人员力量薄弱

随着上市公司管理层对内部审计的期望增高，审计人才不仅要具备相应专业的职业胜任能力与良好的审计职业素养，而且还需具有较强的综合分析能力和审计思维。由于这种专业复合型审计人在我国缺乏比较严重，从而一定程度上阻碍了现代风险导向内部审计在我国上市公司推广运用。目前我国审计人员主要以财务审计人员为主，但是风险管理方面的知识欠缺比较严重，整体素质偏低。

（五）审计技术和方法的落后影响审计信息的准确性

企业内部审计技术方法是内部审计主体作用于客体的手段，一方面也反映了审计的发展水平。我国上市公司目前内部审计手段及装备都相对落后，大多数公司审计技术及方法都以手工为主，专用审计软件更是稀缺品，无法满足以风险为导向开展内部审计工作的需要。

四、推进我国上市公司风险导向内部审计的建议

（一）构建现代风险导向内部审计框架

现代风险导向内部审计是一种基于战略系统观的审计新理念。企业的管理部门要在审计工作规定中明确提出现代风险导向内部审计理念，并指导企业现代风险导向内部审计的运用；理论界、实务界应加快现代风险导向内部审计法规体系的建设，指导现代风险导向内部审计的顺利开展；上市公司应积极构建内部审计体系框架，并在实践运用中不断完善和发展，使之更好地服务于公司治理。

（二）强化风险管理意识

风险管理体系能否有效运转并取得实效，一方面在于公司的风险管理氛围，另一方面则取决于全体员工的风险管理意识。上市公司应强化风险管理培训，尤其加强对风险管理理念、知识、流程、管控核心内容等方面的培训，提升全员风险意识。

（三）确定内部审计职能和目标

在现代风险导向内部审计的模式下，内部审计必须重新审视自己的职能和目标，从以往的监督为主向监督与服务并重方面发展。内部审计的工作重点也应发生转变，由传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务。内部审计应从风险管理的角度参与公司治理，从而帮助企业实现经营目标，提升企业价值。

（四）提高内部审计人员的专业素质

在培养审计专业人才方面，应培养一支具有会计、经营管理、法律、金融、工程、技术和信息等综合领域知识的人才队伍；可以通过脱岗学习、专家讲座、案例指导、经验交流等方式对内部审计人员进行相关知识的培训和教育，促进内部审计人员知识结构和内容的更新，并提高熟练程度；在公司治理中广泛推行审计问责制和责任追究制度，完善对审计过错的责任追究和处罚，促进审计人员依法、公正、高效地履行职责。