会计集中核算制与国库集中收付制的比较分析

王建梅

一、会计集中核算制与国库集中收付制两者的关系

（一）共性表现

1.运行的前提条件相同

首先，两者业务运行的基础均以部门预算为前提，实行账务分级理财制度。会计集中核算制度下，各预算单位不再使用原有的银行账户，统一在核算中心开立帐户，依据各单位的预算指标实行分户独立结算，在保持分级理财管理的基础上，不断完善改革的形式，切实落实部门预算的执行，保证各单位原有的自助理财权。两者相比较，国库集中收付制度的实施更加强化了预算的执行。其次，因为资金的结算均需通过银行运作，故制度的合理有效运行的前提条件是必须具备完善配套的银行结算体系，由银行具体负责实施各项资金的划拨、转账、结算事项的发生。

2.财政资金实行集中管理的模式相似

会计集中核算制度下，各预算单位需要撤销原有的银行账户，统一将资金集中在核算中心设立的“财政集中支付核算账户”进行管理，各单位在实际结算业务时，按照资金性质及部门性质分别科室建立独立的账户体系，由核算中心统一管理总账户。

国库集中收付制度下，需要建立起有效的国库单一账户，这是一项庞大的系统工程，不论资金性质都需要通过这种形式实行集中管理，在资金实际支出前，所有已缴存财政而返还的资金都将沉淀于该账户中。

3.资金的集中支付

从各地实践中可以看出，实行集中核算制度后，因为很大一部分财政支出项目实现了集中支付，所以从更广泛的程度上有效限制了各预算单位自行采购的情况。

国库集中收付制度下业务的执行方式主要采用两种方式，即财政直接支付和授权支付两种方式，借助于国库单一账户体系逐步实现了资金用款由过去的自主操作转为了统一管理的形式。

（二）差异表现

1.两种制度改革的初衷和目标不同

会计集中核算制度改革的最初目的是以会计人员的管理体制改革为前提，从而引发了会计工作模式的一系列改革，实现以会计业务集中管理形式的执行为核心的模式变革。

我国现行国库管理体制存在很多问题，主要表现为：财政资金管理不严，资金实行层层拨付、多户头存放等管理问题。国库集中收付是以国库单一账户统一管理资金为基础，资金实行全部缴存国库、集中核算收付为主要形式的财政国库管理的模式。国库集中收付制度实行改革的方向是为了解决一方面财政资金被截留、挪用和挤占，而另一方面国库库存资金大量闲置和沉淀的问题。经过制度改革后，大大降低了各项财政资金运行的成本，统一调度了国库资金，提高了财政宏观调控的能力。

2.两种制度的运作程序和控制机制不同

从制度的运作程序来看，目前执行的会计集中核算制度是由地方财政部门和政府探索出来的，是微观经济管理形式，是从微观方面强调被核算单位的会计业务处理的过程，在原有的会计职能要求下，加强财政管理和监督的职能，是自下而上的运作程序，具有局部性。而国库集中收付制度是国家财政部提出的制度改革形势，是为了建立我国统一的公共财政的需要提出来的，是宏观经济管理形式，从宏观方面在财政管理和监督上来全面加强财政资金的管理和监督，是自上而下的运作程序，具有全局性。

从制度的控制机制看，存在两个方面的差异，一方面资金的集中程度和集中时间都有差别。会计集中核算制度的业务操作过程表现为大厅式集中作业形式，以各预算基层单位的预算为根据，以集中核算中心作为控制中心，实行会计集中核算的业务形式，以达到财政财务实时监督的目的；国库集中收付是以预算管理特别是部门预算为控制依据而进行的核算制度形式，其业务运作是以支付中心作为控制中心的一种集约式管理模式。再一方面，两种制度下存款的归属和调用的程序存在差别。会计集中核算制度下各项银行存款表现为单位的资金，财政不能因其在财政集中账户上而随意调动，款项的支付必须以单位实际发生的业务为准。国库集中收付制在存款未最终实现结算前，仍然是财政资金，财政可以随时调用。

3.两种制度的会计实体不同

会计集中核算制度下，各单位仍然是独立的会计实体，虽然各预算单位的日常核算业务由会计核算中心统一进行，但对于其原有的资金预算权、自主使用权以及财务自主权并没有改变。

国库集中收付制度下，工作重点转变为以财政部门下设的国库支付中心承担各预算单位的核算业务，对于各项具体的结算承担相应的责任，表现为财政总预算工作的有效延伸，实时的对国库资金的流向和流量进行全面的核算和监控，从宏观层面汇集整理有用的管理信息。

4.两种制度从监督力度及作用表现各自不同

从资金监管的深度方面来看，会计集中核算制度下某些基层预算单位业务仍未纳入集中核算的范围还无法实施监控；从资金监管的范围来讲，核算中心并未对所有的财政性资金实行集中管理，只能就纳入集中核算的业务所发生的资金实施监督。对于国库集中收付制度来说，因其发展的最终目标是要对整个财政资金的收缴入库直至支出的全过程都能进行及时的反映和监督，是从宏观上为了实现公平、公开地反映财政资金的运动而实施的资金监督，从总体上进行协调，及时掌握和控制国库资金的存量和流量，以达到能够实时对国库款项实施灵活调度的目的。

二、会计集中核算制与国库集中收付制有效的融合

从两种制度不同的运作模式情况分析可得：只有在会计集中核算的稳健运行和顺利实施的情况下，才能更好的实行国库集中收付制度，两种制度的运行时相互扶持，相互依赖的。通过实行会计集中核算型国库集中收付制度，可以有效地解决以往存在的国库、会计中心及专业银行之间频繁的结算、资金划拨和对账等问题，杜绝一些不利于资金使用管理的现象。

[1]葛中宏.高等学校会计集中核算制产生的问题及其对策，[J].教育财会研究，2005，(1)：48-50.

[2]林建峰.会计集中核算向国库集中收付制改革是必由之路，[J].会计之友，2004，(12)：95—96.

[3]任芳.会计集中核算向国库集中支付转轨的思考，[J].财会通讯，2005，(8)：94.