浅谈应收账款管理不良影响及解决对策

陆 硕

应收账款是企业在销售产品的过程中由于发生赊销而形成的对购买单位的债权关系。在市场竞争日益激烈、增本减利不断加大的情况下，企业要得以生存和发展，除了在商品质量、服务、价格等方面努力外，赊销也就成为促销的必要手段之一。但过多的赊销又会造成资金积压，一方面影响企业资金周转困难，降低企业的效益和营运能力，另一方面由于应收账款的增大又加大了企业坏账损失的风险。因此，加强对应收账款的管理不仅是企业持续生存的保障，更是增强企业市场竞争能力的关键。

一、应收账款的形成原因

1.扩大销售，增加企业竟争力

在激烈的市场竞争情况下，企业除了自身产品的价廉物美外，采用强有力的销售手段是非常重要的。而赊销作为一种主要的促销方式，由于它对供需双方都具有较大的吸引力，而被企业在市场竞争中广泛采用，在市场经济条件下，特别是在买方市场的情况下，赊销几乎成为同行业企业普遍采用的促销方式。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

2.商业信用是应收账款存在的前提

商业信用是商品买卖交易双方采取赊购而以延期付款方式提供的信用。在商品买卖交易中，企业间保证一定的商业信用关系，就能把握住自身建立起来的市场。商业信用允许客户在一定信用期内付款和享受一定的信用优惠，一方面给企业扩大销售带来了便利，另一方面也使企业应收账款增加。

3.减少库存，降低存货风险

企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无须上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

二、应收账款管理不善的弊端

应收账款是商业信用的产物，是企业拥有的，经过一定期间才能兑现的债权，它具有或有资产的某些属性。其一，在收回前的持有时间内，它不但不会增值，反而要随时间的推移付出代价，即丧失一部分资金时间价值；其二，它可能无法收回成为坏账。显而易见，应收账款对企业具有某些不良影响，由赊销而产生的应收账款居高不下，久拖不决，给企业带来很多不良后果，并已形成一定的损失，主要表现为以下几方面：

1.应收账款增大，影响生产经营

应收账款的大量存在迫使企业需要花很大的精力进行应收账款的管理和催收工作，这无形中增加了企业的费用开支，耗费了大量的人力、财力，增加了企业的额外负担，严重影响了企业正常的生产经营。

2.夸大了企业经营成果

由于我国企业实行权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。企业账上的利润的增加并不表示能如期实现现金流入。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

3.增加了企业支出，影响了企业经济效益

应收账款的大量存在，导致企业资金循环周转不灵，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响企业的正常经营。企业必须借入资金，造成资金结构极不合理，严重影响了企业经营资金的正常周转和使用，利息费用相应增大。未收到货款期间支付的利息费用，实际上降低了销售价格。有一些产品本来就是微利销售，再加上货款拖欠时间一长，很可能变成亏损。同时催款时发生的通讯邮资费、差旅费、搜集客户的有关信息所发生的费用等等，构成了应收账款的管理费用。

4.降低了资金使用效率

应收账款带来销售收入，这种没有货款回笼的入账销售收入，并未实际收到现金，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种流转税金（流转税是以销售额为计算依据的）和费用，并随销售收入的增加而增加，使大量流动资金被占用，久而久之，必将影响企业资金的周转，降低资金使用效率。

三、解决对策

目前企业应收账款占压资金严重，在未收回之前，应收账款仅是企业一种或有资产，能否变现及在多大程度上变现，均是未知数。这种不确定性，使得账龄越长，风险越大，可能出现的坏账也越多。从增收节支，提高效益的目标考虑，企业应做好应收账款的催收工作，在当前应采取以下管理方法：

1.建立内部经济责任制

实行谁赊销谁负责的原则。企业应规定商品赊销的审批权限，规定赊销商品的限额指标、货款回收期限及其超过规定造成损失时各自应负的经济责任。对应收账款实行终身负责制和第一责任人制，谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离该单位，都要追究责任。

2.建立健全公司机构监控制度

针对应收账款在赊销业务中的每一环节，健全应收账款的内部控制制度，规范各经营环节要求和操作程序，使经营活动系统化规范化，努力形成一整套规范化、的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序。

3.建立应收账款管理制度及催收责任制

建立、健全应收账款管理制度及催收责任制，确定合理的收账程序，针对不同的拖欠对象采用相应的催收方法。从应收账款形成时间的角度，要把催收工作放在1年以前形成的应收账款上，并把催收重点放在尚能收回，但短期内无望收回的应收账款上，对尚未确定能否收回的应收账款，要抓紧分析研究，列入清理范围，积极清理，对已列入坏账损失，但还有望追回的应收账款，要保留债权资格，继续向债务方追索。同时在应收账款诉讼时效期内，运用法律手段维护企业经济效益。

4.客户信用控制

建立客户信用资料档案，收集客户相关信息，并对其信息综合分析，按照其信用程度及资金情况划分等级，对信用度及资金偿还能力差的客户，从严控制；对无合法身份，无固定营业场所，无资金保证的个体经营户，一概不予赊销。同时，商品交易结算尽可能采用商业票据替代应收账款，通过票据加强商业信用的约束力，提高交易效率，减少新的应收账款的发生。

5.加强赊销管理，严格控制赊销规模

根据产品在市场的走俏态势及企业资金承受能力，计算分析应收账款占流动资产的比例，决定本期赊销量。其原则为产品俏时从紧、疲时从宽，资金缺时从严。当赊销额接近警戒线时，应果断采取措施，暂停赊销义务。

6.有选择地实行销售折扣

在市场经济条件下，利用销售折扣是企业有力促销和促使现金回笼的有效手段。根据市场行情及市场占有率，选择部分产品实行销售折扣，鼓励客户在一定期限内早日付款，避免应收账款不能收回而造成的损失。