借贷记账法中“借”与“贷”的释义

董馨格

借贷记账法中“借”与“贷”的释义

董馨格

借贷记账法是复式簿记的一种方法，是现代会计处理的基本技术。借与贷不只是抽象的记账符号，把借与贷看做抽象的记账符号，不利于我们对一些交易事项会计处理的理解。本文通过对借与贷内在涵义的介绍，结合具体交易事项的会计处理，对借与贷做进一步的阐释，以加深我们对借贷记账法的认识。

借贷记账法；借与贷；记账符号

一、借与贷不只是抽象的记账符号

在会计发展史上，曾经有多种记账符号，比如收付记账法、增减记账法、借贷记账法等。但现在只剩下借贷记账法在使用，我国在上个世纪90年代终止了收付记账法、增减记账法的使用。一些文献在介绍借贷记账法时，把借与贷当做抽象的记账符号，认为借与贷只是反映会计要素增减变动的两个抽象的记账符号。比如，当资产、损失、成本增加时，登记在借方，当资产、损失、成本减少时，登记在贷方；当负债、所有者权益、收益增加时，登记在贷方，当负债、所有者权益、收益增加时，登记在贷方借方。正因为把借与贷看成是单纯的记账符号，因此才出现我国上个世纪60年代先后出现了增减记账法、收付记账法。但后来，经过实践检验，只有借贷记账法才是最科学的记账方法，而增减记账法、收付记账法由于在往来科目等的登记上存在局限，最终被停用。那么，借贷记账法为什么是科学的记账方法？因为借贷记账法在往来科目等的登记上比较科学。但是，如果按照“借与贷只是单纯的记账符号”这个说法，那么在一些特殊账户如累计折旧、累计摊销、利润分配以及损益结转、生产成本结转等，借贷记账法仍然无法做出科学的解释，例如，累计折旧、累计摊销作为资产类会计科目增加时却登记在贷方，损益结转、生产成本结转却并不意味着损益、生产成本减少，利润分配登记在借方不意味着利润分配减少，利润分配登记在贷方也不意味着利润分配增加。由此看来，借与贷并不是单纯的记账方法，借贷记账法之所以是科学的记账方法，其涵义并非是简单的增加、减少。

二、借与贷的内在涵义

借贷记账法源起于欧洲。复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右（13世纪初至15世纪末），分为三个阶段：佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）、热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340一1494年）、威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494一1854年）。1482年，近代会计的奠基人、现代会计之父卢卡.巴其阿勒（Luca Pacioli）在佩鲁贾大学撰写《数学大全》，即《算术、几何、比与比例概要》，这本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。至1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。《数学大全》共分5卷，其中第3卷中第9部中第11篇为《计算与记录要（详）论》，通称《簿记论》。《簿记论》的意义在于完成了由簿记实践向簿记理论的转变，使会计成为独立的科学，《簿记论》的会计价值在于将以往人格化的“借主”（Debitore）与“贷主”（Creditore）抽象为规范化的记账标号。

借与贷在意大利早期的威尼斯方言中为dare与avere，是反义词；Luca Pacioli的Debito与Credito，是反义词；英国的Debit与Credit，是反义词；日本的“借”与“贷”，是反义词；在中国由谢霖、孟森从日文翻译“借”、“贷”，却是同义词。作为记账符号，反义词较为合理，如中国的收付记账法、增减记账法。作为反义词，借表示去向、用途、现有或最终状态，贷表示来源、原始状态。

三、利用具体交易事项具体阐释借与贷

首先看累计折旧与累计摊销交易事项处理。当企业对固定资产、无形资产计提折旧、摊销时：

借：成本类、费用类科目

贷：累计折旧

借：成本类、费用类科目

贷：累计摊销

如果把借与贷当成抽象的记账符号，按照简单的增加或减少来解释，那么上述会计分录就解释不通了。累计折旧与累计摊销是资产类会计科目，其增加应该登记借方，但上述会计分录却登记在贷方。如果按照借与贷内在涵义的理解，就可以解释通了，上述会计分录可以解释为成本、费用表示去向、用途、现有或最终状态，累计折旧与累计摊销表明来源、原始状态。

其次看损益结转、生产成本结转交易事项处理。当企业期末将损益结转至本年利润、将生产成本结转至库存商品时：

借：主营业收入等

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本等

借：库存商品

贷：生产成本

同样，如果把借与贷当成抽象的记账符号，按照简单的增加或减少来解释，那么上述会计分录也解释不通。主营业务收入是损益类科目，登记在借方表示减少，但主营业务收入并没有减少，只是结转而已；主营业务成本是损益类科目，登记在贷方表示减少，但主营业务成本并没有减少，只是结转而已。生产成本是成本类会计科目，登记在贷方表示减少，但生产成本并没有减少，只是结转而已。如果按照借与贷内在涵义的理解，就可以解释通了，主营业务收入表示去向、用途、现有或最终状态，本年利润表明来源、原始状态，主营业务成本表明来源、原始状态，本年利润表示去向、用途、现有或最终状态；库存商品表示去向、用途、现有或最终状态，生产成本表明来源、原始状态。

本研究受中央高校基本科研业务费专项资金资助（项目编号：2015S1105），本文系研究成果。

［1］刘义武.论《基础会计》借贷记账法的教学方法［J］.中外企业家，2015（8）.

［2］骆长琴.从权责角度诠释“借贷记账法”的借贷涵义［J］.合作经济与科技，2015（7）.

［3］么秀杰.利用物权对应全新解读借贷记账法［J］.会计之友，2015（4）.

（作者单位：辽宁大学）