“营改增”对企业会计核算的影响分析

刘有先

“营改增”对企业会计核算的影响分析

刘有先

在我国以往的税收制度中，营业税与增值税一直是并列存在的，这种重复收税的方式严重制约着我国第二、三产业的发展，而在新的社会形势下的“营改增”税收制度可以帮助企业生产的各个环节进行税收减负，为企业节约成本，提高市场竞争力，推动我国经济的更快发展。

营改增；企业会计核算；影响分析

一、“营改增”税收制度的优点

1.“营改增”税收制度改革使我国的税收制度更加的完善，它有效的避免了企业在生产经营过程中的各种重复收税现象，为企业降低了税负，为经济发展提供了保障。

2.“营改增”税收制度的改革能促进我国经济结构的调整，因为经过税制改革后，增值税的纳税范围扩大了，第三产业中的大部分行业也已经被并入到增值税的纳税范畴，从而增加了增值税的税基，在一定程度上促进了企业间的公平竞争，推动了我国的经济建设。

二、“营改增”后企业会计核算中的一系列变化

1.企业成本核算方式发生变化

在“营改增”之前，我国的财务成本核算为价税合计数，也就是说价税成本的两部分中，其中一个成本是真正意义上的企业成本，而另外一个则是进项税额。“营改增”之后，企业的成本核算方法发生了一系列的变化，它的结算方式变成了进项税与销项税抵消后的金额，这个金额的大小是由供应商所能开具的增值税发票的能力来决定的。

2.企业收入核算方式发生变化

在企业进行核算收入时，营业税与增值税的两种税种最根本的的不同就是，营业税属于价内税，进行核算时价税是不分离的，是含税的价格，而增值税与之相反，它需要确定企业当期的销项税额，进行抵扣后再核算，所以说，“营改增”以后，企业所需缴纳的相关税费都是不含税的价格。

3.企业票据管理发生变化

随着“营改增”税收制度的深入，增值税发票的使用已经与各个企业的经营状况及经济效益产生了密切的联系，而增值税发票的开具程序非常的苛刻，票务管理也非常的严格，所以企业必须要做到：首先，对增值税发票开具时的各个环节要严格管控和审核，注意票据的规范性和有效性；其次，对原始凭证的保存与归档工作要到位；最后，加强相关财务工作人员的学习与培训，一定要掌握与增值税发票相关业务的各个流程，提高专业水平，避免涉税风险，确保财务工作的正常运行。

4.会计科目及会计分录的调整

“营改增”税收制度改革以后，会计科目及会计分录虽然不会有大的变动，但在一些特殊业务上还是要进行一系列适当的调整，比如说，需要在原有的科目下增加的相关专栏，在原来的“应交税费”下增设“增值税留抵税额”，这样就能将企业所抵消的销项税额设在“应交税费——应交增值税”的科目下面。同时“减免税款”栏目下也要增设“应交税费——应交增值税”这一项目。

5.企业正常纳税的变化

“营改增”实施以后，企业的一些纳税情况也会随之产生变化，增值税、所得税等等都会受到影响，比如说在“营改增”之前，企业的营业税会直接计入损益类科目中的营业税金及附加当中，在企业进行利润核算时，要减去这一部分营业税金，但在“营改增”之后，营业税就会直接变成增值税被纳入，这样就缩小了企业利润的空间。

三、“营改增”对企业会计核算产生影响的对策

虽然“营改增”的税收制度给多数企业进行了税收减负，带来了发展的契机，与此同时，也给企业带来了很大的冲击，企业必须做出迅速的调整，制订出相应的对策，才能更好的迎接挑战。

1.做好企业会计纳税调整

各个企业都应从自身实际情况出发，正面认识“营改增”对企业的利与弊，做好会计纳税工作的调整。首先，应该对现行的规章制度及管理体系进行相应的调整，做到制度规范，责任明确，形成以财务为主，营销及审计等部门为辅的管理体系；其次，对各个会计科目进行增设，并规范其记账方法，为增值税发票的开具提供依据；最后，对专用增值税发票的使用及管理一定要清楚明了，以免造成票据失误。另外，要从企业的长远利益出发，合理调整和转移税负，降低税基变化给企业经营所带来的影响。比如说，可以寻求一些产品质量好且具有开具增值税发票资质的企业作为合作的伙伴，这样就可以通过税款进行抵扣，降低成本，增加企业利润。

2.提高会计核算能力和财务人员素质

有些中小型企业只会加大力度抓生产，对会计核算给企业带来的影响视而不见，在“营改增”税制的新形势下，如果没有专业的财务工作人员进行会计核算，将会给企业的发展带来危机，因为只有熟练掌握关于增值税中的进项税、销项税与企业的利害关系，才能为企业合理的节约成本，企业还可以享受到国家免税或退税等优惠政策，所以作为企业的财务工作者，一定要掌握国家政策，对增值税的会计科目及各项业务要做到心中有数，加强对增值税发票的管理意识。

3.专业增值税发票的管理

专业增值税发票不同于一般的发票，无论是书写还是开具时间等等要求都十分的严格。它要求必须要在纳税义务的时间内开具，书写时字迹清楚整齐，不能压线，不能错格，抵扣联和发票联都要加盖印章，所开发票项目要齐全，并与实际情况吻合等等，如果其中一项不合格，就视为作废，而且在发票开具时出现退货或号码不对等现象时，此发票也要以作废处理。而作为工作人员在使用增值税发票时，也一定要辨别清发票的真伪，核实好发票的开具时间，并妥善保管，如果发现有弄虚作假等违法行为，一定要及时上报，以此来规避财务风险，减少企业的经济损失。

4.合理利用财政扶持资金

“营改增”财政扶持资金通常都被记入营业外科目中，我国有关税法规定，由国务院财政、税务等部门所拨发的财政性的资金，如果企业有专项用途的话，可以作为不征税收入，在企业计算所纳税的所得税额时，可以从收入总额中抵扣下来，而如果这项资金属于非专项用途时就应该被视为应税收入，必须交纳企业所得税，而“营改增”试点中的这部分扶持资金属于非专项用途的财政资金，是要缴纳企业所得税的，所以企业要能够认清形势，把握政策，合理运用好国家财政资金，让它更好的为企业生产服务。

四、结束语

总而言之，“营改增”税制体系的实施是我国纳税体制改革中的一大飞跃，也是我国经济飞速发展过程中的一次重要转型，新事物的发展总是要经过不断的磨合才能成型，在“营改增”发展的初级阶段，一定会对企业的会计核算产生很大的影响，但相信在国家政策的大力扶持下，企业结合本身的特点，增强票务管理意识，提高财务人员的综合素质和专业技能，建立健全会计核算制度，就一定能在“营改增”制度体系下为企业减轻税负，节约成本，形成良性循环，促进健康发展。

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［2］何美霞.浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及其完善［J］.中小企业管理与科技（下旬刊），2015，03：86-87.

［3］郑宇波“.营改增”对企业会计核算的影响［J］.现代经济信息，2015，06：274+280.

（作者单位：贵州精算财务有限公司）