“营改增”下的会计处理及其对财务影响探析

孙淑亮

“营改增”下的会计处理及其对财务影响探析

孙淑亮

我国营改增工作正在有序的进行中，作为结构性减税的税制改革政策，其对所涉及行业有着极大的影响。本文就营改增工作的推进，对相关企业会计处理和财务管理工作产生的影响进行分析，并对营改增涉及企业在当前环境下应采取的措施进行浅述，以供读者参考。

营改增；会计处理；财务管理；措施

一、营改增政策实施现状

营业税改增值税（下文简称“营改增”）是我国政府为降低企业生产经营成本、避免重复收税、推进产业升级，而在税制变迁历史上进行的最大规模的一次变革。自2011年营改增试点工作的开始到2016年我国已将交通运输业、部分现代服务业、邮政电信业、建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等大部分行业纳入营改增的范围。新增11%和6%两档税率以适应行业税制改革的具体要求。可以说，我国营改增工作正进行到政府工作和相关企业具体情况相适应的步骤。

二、营改增工作引起的会计处理变化

（一）会计科目的改变

会计科目是根据企业会计核算工作的需要进行设置的，所以企业在学习和执行营改增工作的第一步应该是保留原有的营业税科目，增加设置“应交税费—应交增值税”科目，同时设置进项税额、销项税额、已缴税金等三级科目，涉及产品或服务出口的企业还要设置出口退税等科目。只有企业将增值税的相关会计科目根据企业具体情况设置完整之后，在发生增值税相关交易时，相关记录计量工作才能顺利进行。

（二）税收征收率的变化

我国营改增政策实施之后，为适应各行业不同的发展需求，在增值税税率方面除原有的标准税率17%和低税率13%外，新增了11%和6%两种低税率。税率的增加无论是对营改增行业还是对原增值税纳税人，在取得增值税发票时都要对发票开具单位的情况进行了解，以确定其税率选择的会计处理正确与否，是否存在增值税发票税率选择与其规模和行业不符的情况，这关系到增值税纳税人的进项税额，进而影响企业税负，切实影响企业利益。

（三）计税方式会计处理的变化

增值税的税收计量方式相比营业税而言，更加复杂。增值税一般纳税人一个税收期间需要不间断地计量企业发生的进项税额和销项税额，并在纳税时以销项税额扣减掉进项税额的差额作为增值税的应纳税额。另外，企业在作为营业税纳税人时只存在需要缴税和无收入不需要缴税的情况，而转变为增值税纳税人后，除了缴税和进销持平不需缴税的情况外，还有可能出现进项大于销项或出口退税等情况，致使会计处理更加复杂。

三、营改增工作对财务的影响

（一）营改增对财务纳税筹划工作影响

营业税的纳税人取得营业收入即有缴纳营业税的义务，其税收筹划工作的意义并不是很大。但随营改增的实施其也相应变更为增值税纳税人后，企业通过规划材料的购入、固定资产的购入等费用支出的时间和方式，将之分割为不同的纳税期间，可以控制进项税额来抵减预期本期的销项税额，将一个纳税期间的税负稳定到一个平稳的平均线上。

以购入固定资产为例，企业如果选择直接购入，按会计准则和增值税税法的具体要求，第一年可以将固定资产60%的进项税抵扣掉，大宗固定资产的进项税额可能将第一年的销项税抵减掉大部分，企业当期税负压力骤降，第二年抵扣掉40%时企业就适应了低税负的经营模式，第三年企业在固定资产方面没有可以抵扣的进项税后，税负激增，企业在没有准备的情况下，财务状况很容易受到影响。如果多宗固定资产同时对税负进行此般影响，很有可能造成企业财务风险。由此可以看出，进行纳税筹划在企业变更为增值税纳税人之后在财务方面具有重要作用。

（二）营改增对财务成本管理的影响

成本管理工作是财务管理工作的一个非常重要的组成部分。对于营业税的纳税人来讲，成本控制在比较笼统的概念中就是在保证质量的基础上将生产或服务的费用降到最低，这样企业才会通过成本的缩减获得更高的利润。但营改增以后企业要考虑的将远比这复杂得多。

以房地产企业进购一项用于建筑的甲材料为例，一家一般纳税人开价11000元，另一家小规模纳税人开价10000元，在二者都可以开具增值税专用发票的时候，如何进行选择？如果营改增之后依然以营业税纳税人的纳税观进行选择，那么定要后者了，但结合材料差价和其对税负的影响，前者花费的材料款带来的进项税额为1870元，后者带来的进项税额为300元，进项税相差1570元，而材料价款相差1000元，在成本控制全局考虑，价格更高的前者成为企业的优选。由此而言营改增工作对于企业而言，不仅是税的变革，更是成本观念的转变。

四、企业在营改增过程中应该采取的措施

（一）调整产品服务定价机制

增值税的特点是环环相扣，自原材料开始到产成品，直至被消耗，每一个环节只要存在企业间的流转，都会产生增值税。与营业税不同的是，增值税是价外税，交易行为产生的税负由购买方承担。营改增企业在享受税制变革优惠的同时，要考虑到其下游购买方的利益冲突，在营改增之前综合企业具体情况、市场供需情况和企业产品价税综合到一起对购买者的影响等，制定全新的定价机制，并在营改增政策开展之后立刻启用，将营改增工作带给企业的优惠分享给下游购买企业。其中现代服务业的小规模纳税人最为显著，税率由5%下降到3%，降低了两个百分点，让利出来一个百分点，用以增加企业市场竞争力，更好的开拓市场，才是一个企业明智的抉择。

（二）组织好纳税筹划工作

与营业税不同的是，增值税税额的缴纳与增值税发票的进项和销项直接挂钩，适当的调节企业的采购计划可以将企业增值税进项税额分配到不同的纳税期间，控制各期间的进项税额，与预期中的销项税额进行抵扣，将之稳定到企业的控制范围之中。以企业需要一项固定资产为例，直接购买或是融资租赁的选择就可以直接影响企业税负。采用直接购买方式，企业可以在购买当期直接扣掉60%的进项税，剩余40%分散到日后各期；而采用融资租赁方式增加企业固定资产，在每个月或者约定时间段内付租赁费用时，可以获得增值税发票，且租赁期内每个月或者时间段内的进项税额都一致，比起税负的突然增减，这样稳定的税收筹划不但有利于降低企业财务风险，更方便企业管理者进行决策。

（三）加强成本费用控制

在增值税纳税人的成本控制工作中有一个名词叫“价格折让临界点”，营改增企业为控制本期生产或者服务的成本也要将该项核算方式引入到财务部门。“价格折让临界点”公式为：

其中A和B分别为小规模纳税人报价和一般纳税人报价。以上文中房地产业购进甲材料为例，上文是通过相对较复杂的运算得到的结果证明购入一般纳税人的材料对企业更为有利，在采用“价格折让临界点”进行运算时就会发现，相关采购问题的计算并没有那么复杂，通过公式计算其价格折让临界点为80.03%，而小规模纳税人与一般纳税人报价比为90.91%，高于折让临界点，所以选择一般纳税人供应商进行采购更为有利；反之选择小规模纳税人更为有利。

结语

营改增工作在我国的开展是我国政府经过慎重考虑后才实施的，涉及的相关企业必须要在认知到相关政策对企业会计处理和财务管理影响的基础上，积极学习增值税纳税的相关知识，树立增值税纳税观念，并利用增值税的差额征收做好企业的纳税筹划，稳定企业的税负支出，保证企业的稳定发展。

［1］李案.浅谈“营改增”会计处理及其对企业财务影响［J］.现代经济信息，2016，（04）.

［2］方翔.浅议“营改增”对企业的影响及应对措施［J］.中国集体经济，2016，（12）.

［3］可东风“.营改增”下增值税会计处理问题及对策探析［J］.时代金融，2016，（09）.

（作者单位：惠州商贸旅游高级职业技术学校）