安徽省中小企业内部会计制度建设的现状及解决对策

张显国 李才善

安徽省中小企业内部会计制度建设的现状及解决对策

张显国 李才善

改革开放以来，安徽省中小企业得到了快速发展。特别是近年来安徽省政府实施了溶入长三角，承接产业转移的各项措施，中小企业更是如雨后春笋般呈现，这些企业不仅效益好，且具有很好的成长性，已成为促进安徽省经济持续发展的重要力量。

据统计，2009年，全省非公有制经济实现增加值5661.9亿元，占全省GDP的比重达56.3%；实现地方税收收入和国税收入分别占全省的74.1%和54%；非公有制企业绝大多数是中小企业。2009年末，全省非公有制企业已达18.95万户，提供的就业岗位占全省城镇就业岗位的75%。非公有制经济和中小企业已成为全省经济发展的关键支撑，安排社会就业的主要载体，实现自主创新的重要力量。据安徽省中小企业局网站公布的数据，2010年1-5月份全省规模以上中小工业企业实现增加值1189.73亿元，同比增长31.57%；其中，轻工业实现增加值368.30亿元，同比增长30.95%；重工业实现增加值821.424亿元，同比增长31.86%；完成销售产值4160.07亿元，同比增长51.57%，工业产销率达96.87%；实现新产品产值270.15亿元，同比增长58.53%；企业用电量187.18亿千瓦时，同比增长31.08%。新建企业快速增长，实现增加值74.53亿元，同比增长531.65%。截止5月底，全省规模以上中小工业企业14568家，比去年底增加1625家。

2010年11月，安徽省发布了《安徽省人民政府关于进一步促进非公有制经济和中小企业加快发展的实施意见》，进一步明确非公有制经济和中小企业发展的总体要求。即：深入贯彻落实科学发展观，坚持工业化、城镇化双轮驱动，着力推进转型发展、开放发展、创新发展、和谐发展，围绕结构调整、技术进步、节能减排、素质提升，以非公有制经济和中小企业创业创新工程为抓手，抢抓机遇，破解难题，加快发展，力争到“十二五”末，非公有制经济实现增加值占全省生产总值的65%，非公有制企业数量比“十一五”末翻一番，提供的城镇就业岗位达到全省城镇就业岗位的80%以上。为我省非公有制经济和中小企业加快发展、实现新的跨越提供了更广阔的产业空间和市场空间。

中小企业发展的内在要求决定了它们必须不断提高管理水平和经营效益，加强和改善企业的内部管理，其中之一就是要建立和完善企业会计核算制度。然而，由于受企业制度形式和企业规模等条件的限制，相当一部分中小企业管理方法和手段还比较落后，经营管理模式粗放，严重违背了信息和知识经济的要求。

一、安徽省小企业在内部会计制度建设方面存在的问题分析

（一）会计工作机构不健全，会计人员配备不全且专业素质不高

1.很多企业没有健全的会计工作机构，人员分工不明确。大多数小企业由于生产经营规模小，机构设置简单，没有独立的会计机构。既使有，很多企业往往出于成本效益方面的考虑，在人员配置和机构设置上一人身兼两职甚至身兼数职，或者和其他机构合并办公，分工不明确，职责不清，机构职能模糊，从而造成岗位设置缺乏牵制性，限制了会计制度建设和有效实施。

2.会计人员的专业素质平均水平不高。在小企业会计人员中，普遍存在着文化层次不高、业务不精的现象。主要表现为：一是学历层次比较低，无学历或改行从事会计工作的人数占绝大多数。再加上中小企业对财会人员的业务培训跟不上，有的根本没有会计资格证书，不具备起码的会计基础知识，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上很好地执行会计制度；二是年龄结构问题，没有新老搭配的人员梯队，要么是老会计，要么是没有什么经验的新人。调查发现，老会计有一定会计工作经验的积累，开展一般性的业务没有什么问题，但接受新知识能力比较差，不能很好地适应国家会计制度变化、创新的要求。而刚离开学校走向会计岗位的年轻人，虽然他们比较系统地学习会计专业知识，但在实操能力比较弱，特别是在从事会计工作过程中缺乏基础扎实、能力强、业务熟的老会计的指导，导致在实践中会计技能提高比较慢。这些现象的存在都不同程度地制约了小企业内部管理工作的开展和会计制度的建设。

（二）会计核算工作不符合会计基本工作规范要求

1.建账不规范，账户体系不完整。依法建账，是会计法对单位会计工作的起码要求，但这在中小企业却是一个薄弱的环节。调查表明，实际工作中，很多小企业是没有设账的，有的企业既使建账，会计科目使用不正确、不按设账规则记账、账目混乱的现象也很普遍。如现金日记账，只记支出，不记收入，出现大额度贷方余额的不正常情况；库存物资出入库手续不齐全，账实不符屡屡可见；还有的小企业分别设了不同的账簿以应付各种不同层面的检查，账簿、会计报表所提供的会计信息严重失真。

2.凭证管理混乱。一是原始凭证取得的渠道复杂，形式难以规范，作为证明经济业务发生和完成情况的原始凭证，要求内容完整，要素齐全。但是与中小企业打交道的业务往来单位多数和中小企业和个体工商户，在费用发生后，有时无法取得合法有效的发票，只有不合法的收据，甚至是白条。二是记账凭证不规范，有的企业甚至不使用记账凭证记账，直接用原始凭证代替记账凭证。

3.不能提供完整规范的会计报告。定期编制财务报告，向企业的外部关系人提供准确可靠的财务信息，是会计核算的基本任务之一。但一些企业由于受会计人员水平限制，无法编制规范的会计报表，影响了利益相关者对会计信息的正确使用。

4.手段落后，不少小企业业务量少，复杂性低，实力有限，因此一般不重视会计电算化，即使有些实施了会计电算化，也只是停留在电脑记账阶段，很难提供有关成本费用、销售等的准确信息，更不用说提供与供应商和客户相关的翔实资料。总体来看，小企业还没有实现真正意义上的会计电算化。

（三）小企业内部会计制度缺失，基本没有建立内部控制制度

认识上的偏差及受企业软硬件环境的限制，中小企业普遍不重视会计制度建设，调查发现，很多企业没有基本的内部控制制度，如货币资金管理上，多数是“一支笔”现象，坐支现金、私设小金库问题、将公款私存等现象比比皆是；在存货的收发入库管理上，收发人与记账人员没有相分离，多数企业没有定期存货清查的制度，对存货的控制薄弱，造成资金呆滞；在应付账款管理上，付款没有经过被授权人的签字批准，直接由采购人员办理；应收账款回收不及时，没有严格的信用审查和定期清理制度，导致大量坏账发生；收入不入账，不开销售发票，或开发票不入账等现象普遍存在。各种准备金不按合理比例计提，生产成本费用没有实行计划控制等。这些基本的会计制度缺失尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，既损害了企业自身的根本利益，也导致外部监督困难重重。

二、小企业内部会计制度建设方面存在问题的原因分析

（一）企业管理层对会计核算管理规范认识上的混乱造成企业不重视会计规范化建设

相当一部分企业领导认为，企业的重点是生产和销售，至于会计核算，主要是应对政府财政税收部门检查，有账就行，搞会计规范建设，增加会计机构人员，只会加大企业成本，对企业效益提升没有任何好处。还有一些企业领导虽然口头上认为会计核算对企业非常重要，但并不知道为什么重要，实际运行中仍不会重视会计规范建设。会计人员的法制观念和职业道德水准不高是造成企业会计规范问题的另一个内部原因。小企业会计人员的知识结构及所处的地位导致了他们普遍缺少法制观念，没有会计道德意识，在企业中完全服从于企业领导的意志。由于管理体制等方面的问题，小企业及其股东为谋求自身利益最大化，刻意屏蔽会计信息，总想把相关的会计信息控制在内幕操作人的掌控范围内，他们甚至认为实施会计制度，规范会计核算，会损害其既得利益和潜在利益。还有一些营业收入相对有限的小企业，税收支出成为获取超额利润的巨大诱惑，在少纳税、多盈利的利益驱动下，人为制造虚假的原始凭证，多计成本费用，不开或少开发票，不计或少计收人，两套账的现象普遍存在。另一方面，小企业的融资困难，由于各大金融机构对贷款、承兑汇票等融资有严格的会计指标限制，为达到贷款信用的要求，部分小企业不惜调整会计数据，进行会计造假而不按规范操作。

（二）中小企业在内部会计制度制定和实施中缺乏较好的环境支持

从企业外部环境看，目前社会各方面比较关注上市公司的会计信息提供，因为虚假的会计信息会在很大程度上影响投资者的决策和社会资源的有效配置。对于小企业会计信息的提供，无论是从有关会计信息使用者还是从小企业的经营者本身，都还未引起足够的重视。另外我国小企业数量多且大多数为私有企业、行业跨度大、管理水平低、信用级别低。政府除了强制其缴税外，很难像对国有企业和上市公司那样对其采取强有力的政策措施，如强制年报审计、公开信息披露、建立社保等，政府主导、指导的服务体系不健全，没有建立小企业诚信档案。银行对小企业是“拒贷”或“慎贷”，也就很少分析其会计信息；民间融资活跃，但放贷方对小企业贷款的主要依据是其股东的资信和能力，而不是财务报告。会计师、资产评估师、律师等事务所因小企业能支付的费用有限，很少对其提供高质量服务。这样，在没有来自政府、银行和中介机构等的强有力的压力和支持的情况下，小企业很难自发、有力地实施会计制度。

从企业内部环境看，《会计法》》第二十七条虽然规定了“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。”然而，在一些中小企业里，由于采取家长式管理，很难建立有效的内部管理控制制度。制度缺失使会计监督很难到位，或者根本谈不上监督，会计人员受制于老板或受利益驱使，往往按老板的意图行事，企业内部控制制度难以有效建立和实行。同时，中小企业领导会计知识缺乏，对内部会计控制认识不足，很多中小企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，制约着会计职能的发挥；中小企业领导对内部会计控制不够重视、不能带头执行，使中小型企业内部控制制度得不能正常发挥应有作用。

（三）代理记账市场缺少法律监管

在调查的一些中小企业中，利用会计服务机构聘用代理会计的现象已比较普遍。在实际工作中，一些中小企业聘请会计人员从事代理记账业务的原动力并不是为了保证会计信息质量的真实与完整以及依法纳税，其真正目的是为了完成向税务部门纳税申报，拿到税务部门发票，因此在代理记账人员聘用上没有依法行事，而是大量聘请个人从事代理记账业务，对会计业务的要求也很低，就是按时纳税申报。作为从事代理记账业务的人员，其主要目的也就是拿到报酬，根本不关心企业内部的会计制度和规范如何，只要按时把业主提供的资料进行账务处理并按时完成纳税申报就行，至于信息质量的真实与否、基础工作的规范与否则与己无关。

三、解决安徽省中小企业会计制度建设问题的对策及建议

从会计发展史来看，会计制度的发展和完善从来都是企业内部需求和外部监督相互作用的结果。企业内部出于提高经济效益和管理水平的需要，必然会逐步认识到会计核算和会计制度建设的重要性，但在目前经济高速发展及经济结构快速调整的历史时期，这一过程可能相当漫长，结果是对整个社会经济的正常运行和健康发展造成很大的危害。因此，国家管理机关在这方面要积极发挥引导、指导和监督作用，从政府监管等外部作用上促进中小企业加快企业内部会计制度建设的步伐。

（一）政府管理机关要规范小企业会计制度的执行

我国财政部于2005年颁布了《中小企业会计制度》。这个制度充分考虑到了中小企业的特点，简便易行，通俗易懂，意在规范中小企业会计工作。到如今《中小企业会计制度》已颁布、实施了近5年时间，执行情况不令人乐观。究其原因，客观上是由于小企业会计基础工作薄弱，习惯于原有的会计制度和方法，加之国家对小企业会计制度的实施没有采取强制措施，主观上则是一些小企业不重视会计核算，不关心会计制度改革及实施，根本没有关注会计制度的变革。结果是税务、工商及金融部门在对中小企业进行监管时，同类企业存在着两种不同的会计制度，给制度实施的监督带来困难。因此建议政府管理机关继续加强对《中小企业会计制度》实施的宣传引导，强化对中小企业会计人员及民间会计服务机构的培训，在一定范围内对《中小企业会计制度》进行强制实施，从而统一会计规范。

（二）为小企业在资金市场、财税、金融等方面提供较好的服务，促进中小企业的科学化管理

调查表明，绝大多数小企业会计制度建设方面的问题，都与企业本身的整个制度建设有关，同时缺少现代企业中外部各种环境对小企业的约束，如资金渠道单一，使投资人和金融的监管缺失等。而要解决企业制度问题，仅靠几家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的。因此，国家对应从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施，为中小企业的创立和发展创造了良好的环境，使小企业在享受一系列外部服务的同时，要定期向企业外部关系人提供公开透明的财务报告，接受各方利益关系人的监督，从而促进小企业的内部制度建设。只有中小企业实现科学化管理，克服自身的弱点才能使中小企业从根本上解决会计规范化和会计制度建设问题。

（三）推进中小企业会计电算化的步伐

1996年6月财政部颁布的《会计电算化工作规范》提出“开展会计电算化工作，是促进会计基础工作规范化和提高经济效益的重要手段和有效措施，各单位要把会计电算化作为建立现代企业制度和提高会计工作质量的一项重要工作来抓。”根据财政部规划，到2010年我国力争使80%以上的基层单位基本实现会计电算化。考虑到中小企业的实际情况，推进会计电算化建设可以区分不同的情况进行：对于经营状况良好，有发展潜力的中小企业，应当尽早实现以计算机代替手工操作来完成会计核算工作，并且随着条件的成熟，逐步向会计管理的电算化和财务管理电算化发展；对于那些刚刚创业或创业不久，资金非常有限，不可能、也没有必要配备专职会计人员的小企业，可考虑委托中介机构代理记账，因为中介机构配备了会计电算化的人力和物力的条件，而且有着健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。

（四）大力发展会计服务业，并规范代理记账行为

为支持小企业发展并规范小企业会计行为，国家一方面要大力发展会计服务市场，鼓励自身条件不足的小企业聘用代理记账，同时国家主管机关要通过法律形式，加强会计代理记账市场的监管，规范代理记账单位和人员的资质标准及法律责任。同时还要明确代理机构和人员在中小企业内部会计制度和会计基础规范建设方面的责任和义务，使代理人员不仅是企业的记账人员、报税人员，更是这些企业内部会计管理制度的建设者和实施的监督者。

（作者单位：安徽国防科技职业学院、六安才兴会计师事务所）

安徽省教育厅2009年度人文社会科学研究项目《安徽省小企业会计制度建设情况调查研究》（编号：2009SK276）阶段性成果之一。]