企业如何加强应收账款内部控制制度建设

郭艳清 陈洪顺 蔺华鹏

企业如何加强应收账款内部控制制度建设

郭艳清 陈洪顺 蔺华鹏

应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。加强应收账款内部控制，对加快账款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。

应收账款在经营活动中的主要作用：一是提高产品竞争力，促进销售，扩大销售规模，获得更多利润；二是提高企业竞争力，积极抢占市场份额；三是加速商品流动，降低库存以及相关存储费用。而如果应收账款管理不善，则会严重影响企业的发展。一是降低了企业的资金使用效率、使企业资金的周转速度减慢，造成大量的流动资金沉淀在非生产环节，影响了企业正常的生产经营。二是加速了企业的现金流出，致使企业的生产经营资金短缺。三是虚夸经营成果，由于当期赊销全部记入当期收入，造成账面利润的增加，并不能实现现金流入。

一、应收账款形成的原因

一是商业竞争。在市场经济条件下，存在着激烈的市场竞争，迫使企业采用各种手段赢得市场、占有市场、控制市场，扩大收入。除利用产品的质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，还会采取现金折扣、赊销的方式进行销售，这是形成应收账款的主要原因。二是减少存货。企业库存商品较多时，要追加管理费、储存费、保险费等支出，从而增加企业成本。而库存商品转换为应收账款可以增加企业的速动资产，提高企业的即期偿债能力，修饰企业的财务指标。三是企业缺乏风险意识，有些企业的风险防范意识不强，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，为了扩销，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。四是应收账款风险管理政策失当，由于企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等因素导致应收账款长期挂账。

二、加强应收账款控制的措施

应收账款长期不能收回，必然使企业资金周转发生困难，资产的流动性下降，甚至陷入财务危机。因此，必须高度重视。《企业内部控制规范——基本规范》第五条明确指出：“企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节。不同所有制形式、不同组织形式、不同行业、不同规模的企业可以结合实际情况，从不同的角度入手建立健全内部控制。”因此，企业应在综合考虑内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查等基本因素的基础上，建立健全企业的应收账款内部控制制度，加强对企业应收账款的管理。

1.制订科学合理的信用风险管理政策。包括确定科学合理的信用标准，采用科学合理的信用条件，建立恰当的信用额度。

2.制订合理的赊销方针。①有担保的赊销。企业发生赊销业务时，应合理运用签订的合同，加强赊销业务的管理，规避应收账款风险。企业在与客户签订合同、协议时，除要求客户按照合同规定履行付款义务外，还可以在合同中设置担保措施。要求客户支付一定数额的定金、以一定的财产作抵押等；②有条件的赊销。规定只有在客户全部款项结清后才能取得商品的所有权等防范措施。若不能偿还欠款，企业有权收回商品，弥补部分损失。

3.建立赊销审批制度。在企业内部设置赊销限额分级审批制度，限额以上须报经上级或经理审批。这种分级管理的制度既明确了各业务部门的权限和职责，又有利于把赊销业务控制在合理的限度内。

4.建立催收责任制度。企业应当落实内部催收款项的责任，内部各业务主管部门对到期的应收账款，应当及时提醒客户依约付款，对逾期的应收账款，要采取多种方式进行催收，将回收应收账款责任落实到个人，加大清账力度，确保资金及时回笼。对确实无力支付的客户，可以通过双方协商，以物抵债、债权减让等方式清收，以确保资金及时回笼。

5.建立年度清查制度。每年年终时，企业应组织专人全面清查各项应收账款，并与债务人核对清楚，做到债权明确，账实相符，账账相符。

6.建立金融手段防范制度。利用金融市场，加速应收账款融通，运用财务金融法律等多种手段防范应收账款风险。如将应收账款改为应收票据、应收账款抵押与让售、进行信用保险以及优惠信用政策等。

应收账款是企业的一项重要的营运资产，企业既要扩大销售，增加利润，又要加强应收账款的管理，强化应收账款的回笼，加快资金周转，以争取最大的经济利益。

（作者单位：青岛国信置业有限公司、青岛市机关事务管理局、山东大学管理学院、青岛财政局）

[基金号：青岛市科技支撑项目：10-3-3-40-45-2hc。]