对比理解长期股权投资的核算

张文杰

对比理解长期股权投资的核算

张文杰

长期股权投资核算是会计核算的难点，本文用经典案例对长期股权投资初始计量的核算、后续计量的成本法与权益法的核算做了对比，对理解长期股权投资的核算有一定的帮助。

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财会[2014]14号《企业会计准则第2号——长期股权投资》,规范了权益性投资（长期股权投资）。长期股权投资核算是会计核算的难点，以下用经典案例对长期股权投资初始计量的核算、后续计量的核算进行对比，加深对长期股权投资核算的理解。

一、长期股权投资的初始核算

（一）初始核算——企业合并形成的长期股权投资（同一控制与非同一控制核算对比）

（注意：以下例题表格左方为同一控制情况，右方为非同一控制情况的核算）

1.企业合并以各种资产取得股权

（1）以无形资产取得股权

案例：甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值800万元的一块土地使用权取得乙公司70%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积30万元，盈余公积结存15万元。

（2）库存商品取得股权

案例：甲公司以账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品换取乙公司80%的股权,增值税率17%,消费税率5%。投资日乙公司账面净资产1000万元，甲公司资本公积90万元，盈余公积110万元。

（3）固定资产取得股权

案例：甲公司以一栋办公楼换得乙公司70%的股权，办公楼公允价值为800万元，账面原价1200万元,已提减值准备60万元,已提折旧400万元,营业税率5%。投资日，乙公司净资产账面价值900万元，公允价值1000万元。甲公司投资日资本公积为60万元，盈余公积为20万元。

（4）普通股取得股权

案例：甲企业发行800万普通股（每股面值1元）对价取得乙企业70%的股权，每股公允价10元。甲公司支付发行费用6万元。合并日乙企业账面净资产1500万元。

2.企业合并核算一致的项目--同一控制与非同一控制

A、企业合并时支付的法律费、咨询费、审计费和评估费计入管理费用（合并方的）。

B、对价或支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，计入应收股利。

C、权益性证券的发行费用在溢价发行时冲抵溢价，如溢价不够抵或面值发行的，冲销盈余公积和未分配利润。

D、发行费用（债券）追加折价或冲减溢价。

（二）初始计量——非企业合并形成的长期股权投资

注意：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资与非企业合并形成的长期股权投资的初始核算原则相似。

非企业合并以各种资产取得股权

（1）支付现金取得长期股权投资

借：长期股权投资―某公司(买价-已宣告尚未发放的股利+交易费用)

应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

（2）发行权益性证券取得的长期股权投资，发行费用在溢价发行时冲抵溢价，如果溢价不够或面值发行的应冲销盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资—*公司（权益性证券的公允价值）

贷：股本（账面股本）

二、长期股权投资的后续计量及处置（成本法核算与权益法核算的对比）

案例：甲企业2013年年初，从二级市场购买乙公司股票60万股，每股价格一元，并支付税费12000元。2013年年初，乙公司所有者权益合计为300万元（与可辨认净资产公允价值相等）。2013年5月，乙公司分配2012年度的现金股利，每股0.2元。2013年，乙公司实现净利润40万元，期末，其持有的可供出售金融资产因公允价值升值增加资本公积8万元。2014年5月，乙公司分配2013年度的现金股利，每股0.15元。2014年度，乙公司发生净亏损16万元，其持有的可供出售金融资产公允价值下降减少资本公积5万元。2015年年初，甲公司出售乙公司股票10万股，每股售价1.2元，收回投资12万元，存入银行。

通过案例对比长期股权投资的初始核算、后续核算、处置核算，对长期股权投资核算的理解更准确、更深刻，轻松解决了长期股权投资核算的难题，对在实际工作中长期股权投资的核算有一定的帮助。

[1]中华人民共和国财政部编.2015年版《企业会计准则》.立信会计出版社.

[2]企业会计准则编写委员会编.2015年版.《企业会计准则应用指南》立信会计出版社.

[3]财政部会计资格评价中心编.2015年版.《中级会计实务》.经济科学出版社.

[4]黄伟.2015.1关于《企业会计准则第2号—长期股权投资》修订的内容与意义.中国注册会计师.

（作者单位：内蒙古财经大学）