大数据时代的计算机审计质量控制

王浴美　阳　杰

大数据时代的计算机审计质量控制

王浴美阳杰

摘要：随着大数据时代的到来，大数据深刻影响着计算机审计的发展方向，给计算机审计质量控制带来新的问题与挑战。本文阐述了大数据背景下计算机审计的意义及现状，分析了大数据对计算机审计技术、方式、证据和人员等方面的影响，并给出了相应的计算机审计质量控制建议。

关键词：大数据；计算机审计；质量控制

一、引言

随着大数据时代的到来，计算机审计的应用潜能日渐凸显，其审计思维、技术和方法也在持续变革。国务院在2014年10月9日印发的《关于加强审计工作的意见》中提出，要“探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力”。李克强总理在2014 年12月25日接见全国审计机关先进集体和先进工作者代表的讲话中也特别强调：“要创新审计方式方法，注重运用信息化、大数据等现代科技手段提高审计效率”。新兴信息技术在给审计带来高效率的同时，也给计算机审计质量控制带来了新的挑战。

二、大数据应用对计算机审计的影响

大数据带来的不仅是审计数据采集、分析和应用技术与方法的改变，更是对现有审计思维的一次重大变革。审计工作应主动适应并全面服务于社会经济发展的需要，积极应对大数据背景下计算机审计面临的挑战，牢牢抓住大数据带来的新机遇，转变思维方式，努力推进审计工作的转型和发展。大数据技术的快速发展，必将给计算机审计产生深远影响，审计部门和审计人员面对的是机遇与挑战并存的大数据环境。

（一）对审计技术的影响

在大数据背景下，审计人员面临的海量数据是急剧膨胀甚至是瞬息万变的，由于被审计单位业务性质与业务规模等各不相同，所采用的信息系统不同，各种系统的功能、程序也千差万别，给审计工作带来巨大挑战，传统的审计技术和方法已不能满足现代审计的需求。大数据时代对不同的系统要求运用不同的审计技术，大大增加了审计工作的难度和复杂性，特别是面对被审计单位的大量半结构化和非结构化的数据，审计人员面临着数据信息采集、非结构化数据转换、以及如何从价值密度低的数据信息中挖掘出有价值的审计线索等诸多技术性问题。

大数据为新的数据采集与分析提供了新途径，数据分析技术成为计算机审计的关键技术，数据采集、挖掘、分析利用也逐渐成为计算机审计的核心工作，直接关乎审计成果与审计效率。在大数据背景下，审计技术与方法越发数据化，其及时性与可预见性越来越高。为满足大数据时代的数据分析需求，许多大数据关键技术被研发出来，典型的如，Big Table、云计算等。这些新兴数据分析技术为大数据审计工作的开展提供了可能，计算机审计工作可以充分利用大数据技术对多样化的审计数据进行实时与快速的分析。

（二）对审计方式的影响

传统审计是在被审计单位业务完结之后的事后审计，囿于审计资源、技术和方法等方面的限制，审计证据的获取只能通过抽样方式获得。这种通过局部样本推测审计对象总体的抽样审计，加上事后审计的固有局限，使得现有审计无法对被审计单位的复杂经营管理活动做出及时、准确和全面的评价，这中间隐含着巨大的审计风险。随着信息技术的迅速发展，审计机关和审计人员开始逐渐转变传统审计方式，以解决审计结果滞后、抽样审计存在的风险等问题。

大数据为我国的数据式审计发展提供了更好的审计环境。互联网和数据技术的快速发展，为审计提供了实施总体、全覆盖审计的技术条件，推动了计算机审计向持续、动态、实时和在线的方向发展。审计利用现代数据技术，对数据进行跨行业、跨区域的搜集和分析，更加注重分析与审计对象相关的所有数据，对数据进行多角度的深层分析，从而挖掘出隐藏在数据中的更具价值的相关信息，发现传统抽样审计难以发现的问题，可以降低审计风险，并影响传统审计对因果关系的依赖。

（三）对审计证据的影响

在大数据背景下，审计证据来源更广泛，审计证据的数量急剧增大，审计证据的充分性能得到合理保证。但数据的真实、可靠是大数据发挥作用的前提，因此，需要首先解决数据质量和安全性问题。由于大数据技术提供了前所未有的大量、多样且实时变化的数据信息，使得审计数据质量和数据安全难以保证。审计人员在数据审计中要采取足够的网络安全防护措施，审查被审计单位的数据存储环境，包括内部控制、数据传输、数据检测等，并进行必要的信息系统测试和评估，以确认信息系统本身是否存在漏洞从而影响数据的准确性、真实性。同时，审计应当有针对性地收集和分析大数据，通过增强时效性、减小误差和增强可信度来提高数据质量。

在审计工作中，审计人员依据适当、充分的审计证据来发表审计意见。传统审计方式下，审计人员基于因果关系来搜集审计证据，而大数据技术对相关关系的开发和利用，使得数据分析更多地倾向于应用基于相关关系的数据分析，以相关关系分析为基础的验证是大数据技术的一项重要特征，大数据技术促使审计人员从依据因果关系搜集和发现审计证据，转变为利用相关关系来搜集和发现审计证据。

（四）对审计人员的影响

大数据对审计人员的计算机网络技术、数据分析、预测判断等综合能力提出了较高的要求，同时，大数据、云计算引发的现代审计变革又为审计人员提供了更大的工作空间。目前，具备大数据审计所需综合能力的审计人才相对较少，大部分审计人员知识结构比较单一，仍习惯于传统的审计思维模式和审计方式；审计部门尚未转变审计管理模式和组织方式。

在大数据时代，审计数据量巨大，并以电子数据形态存在，只有推动大数据技术应用方能促进审计工作顺利开展。因此，审计机关和审计人员需要提高对大数据的认识，抓住大数据带来的新机遇，尽快转变审计思维和审计模式，跳出传统的局部的微观审计，积极投入到数据审计中去，更好地发掘、利用大数据，发挥数据审计对审计对象的全面、宏观和预测分析作用。

三、大数据背景下计算机审计质量控制对策

大数据应用有助于改善政府审计独立性，大数据技术在提升审计技术的同时也极大地拓展了审计空间，这些无疑给审计工作和审计质量产生了积极的影响。计算机审计质量受到审计数据的输入、过程、输出、审计背景与审计成果等多维度的综合影响。在大数据背景下，审计工作应充分利用大数据技术优势，回避大数据风险，在审计实施中，根据审计项目需求与实际选择保障审计质量的最佳方案。

（一）建立大数据分析平台，提高审计技术水平

首先，要把大数据研究与应用提高到发展战略的高度。建立大数据审计分析平台是一项基础性工作，直接关系到大数据技术在审计工作中的应用。建立大数据分析平台工程浩大，需举全社会之力，应由政府主导、审计部门主推、各部门、各行业共同参与。数据是大数据平台的源泉，因此，要对当前分散的“信息孤岛”进行整合，逐渐形成统一的大数据分析平台，在条件成熟的情况下，最终实现数据共享，为全面高效的开展审计工作提供的数据保障。

其次，审计要充分利用先进的大数据、互联网技术，改进和提高审计技术。审计部门要积极组织技术研发，设计数据审计分析系统，满足的不同的数据采集、存储、挖掘、分析需求，实现数据远程存储与移动计算，降低数据移动带来的风险。计算机审计技术与大数据、云计算、互联网技术的交叉融合，使得审计人员可通过审计数据分析系统挖掘、分析出风险数据，实现在线的风险预警。

（二）转变审计思维，创新审计方式

大数据的时代特征，要求审计机关和审计人员必须转变审计思维方式，抓住机遇推动审计工作的变革。在大数据背景下，面对海量数据，要改变和放弃传统审计模式下的精准性，加快转变审计思维方式，要站在整体和宏观的角度看问题，通过利用关联原则进行相关性分析，发现审计线索，分析潜在问题和风险，基于数据支持做出科学、合理的预测，进而提出科学合理的审计意见。

大数据、云计算技术为创新审计方式提供了便利条件，持续审计、联网在线审计成为未来审计发展的主要方向。在风险控制和业务数据“实时性”要求较高的金融行业、公共管理等领域，实施持续审计已势在必行。联网审计通过与被审计单位建立信息系统连接，实现统一数据平台上的数据实时采集与更新，增强了审计的独立性和及时性，缩小了审计与审计对象运行的时间差，进而促进审计质量的提高。

（三）加强审计证据的综合利用

大数据环境下，审计不再受到时间、地域等条件的限制，审计人员通过利用大数据平台储存的数据信息开展审计、实施风险评估、搜集审计证据，客观上增加了审计证据的复杂性，书面纸质审计证据会大量减少，电子与其他介质的审计证据增加，如电子邮件、录音、视频、网页截屏等。

新《民事诉讼法》首次将电子证据列为与书证、物证、视听资料等并列的证据类别，但是由于电子证据本身的复杂性，在实际运用中特别是在司法实践中电子证据很难被采纳。因此，要进一步完善配套法律法规建设，解决信息化审计的法律依据问题，使大数据的采集、储存制度化、规范化，为电子证据等新型审计证据的利用提供法律依据，加强不同介质审计证据的综合利用。

（四）加强审计人才培养与储蓄，提高审计人员综合素养

在大数据时代，审计工作对数据技术的依赖度越来越高，审计人员不仅要懂得看账、查账、还要学会利用数据分析查找规律、发现审计线索、判断现状和预测未来，这就需要建立包括懂审计、会计、金融、管理、数据分析等各种人才的审计队伍。审计人员要树立不断学习的发展观，积极适应现代审计的新要求，努力提高自身素养。

首先，各级审计机关、审计组织应通过多种途径和方式对现有的审计人员进行信息技术、数据技术培训，培养审计人员的数据分析能力和综合判断能力，促进审计人员提升综合素养；其次，在具体审计项目实施时，要合理配置审计人员，充分发挥审计人员业务能力、数据分析能力、计算机应用能力的综合效果，实现多专业融合、多方式结合、多角度分析的新型审计方式，并在审计实践中互相促进提高。最后，要加强人才培养与储蓄。人才是各项事业的根本保证，因此，制定长期的审计人才培养规划尤为重要，培养具有先进数据技术、网络信息技术以及跨专业知识的优秀复合型人才，方能为实现新时期审计的跨越发展提供根本保证。

总之，大数据时代的到来使得审计工作不得不面临被审计单位的大数据环境，大数据、云计算为计算机审计带来了新的挑战和机遇。在大数据背景下，审计部门和审计人员应转变思维方式，加强大数据技术在计算机审计中的应用，积极推动审计变革。从影响计算机审计质量的多角度出发，建立审计质量控制机制，提高审计质量和工作效率，充分发挥审计的“全覆盖”监督和免疫功能。

参考文献：

［1］秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究［J］.审计研究，2014，（6）.

［2］秦荣生.大数据时代的会计、审计发展趋势［J］.会计之友，2014，（6）.

［3］陈伟，SMIELIAUSKAS Wally.大数据环境下的电子数据审计：机遇、挑战与方法［J］.计算机科学2016，（1）.

基金项目：

本文系2015年度温州市哲学社会科学规划课题（15WSK158），教育部人文社会科学研究青年基金项目（14YJC790148），浙江省哲学社会科学研究基地（浙江省信息化与经济社会发展研究中心）课题（14JDXX01YB），浙江省自然科学基金青年项目（LQ13G020011）的阶段性研究成果。

作者单位：（温州大学审计处、温州大学城市学院）