浅析基于税收角度的会计诚信构建

张彦群 李伟毅

诚信经济，和谐税收，首要的前提是要打造诚信会计。“依法诚信纳税”是税收对于各类纳税人的最基本的要求。税收制度的有效落实需要一种诚信的经济为支撑，而会计作为各主要经济体运行的非常重要的环节，更需要诚信，会计的诚信已然成为构建和谐税收最重要的要素之一。本文站在税收的角度，从会计诚信之于税收的重要性入手，分析了会计失信的原因，并对如何确保会计诚信进行了的探索。

一、导致会计失信的原因

1.诚信意识不强，片面追求利益最大化是内在动因

为追求利益的最大化，一些企业会采用多种违法违规操作，而诚信道德的缺失就使利益趋动形成的想法变为现实，如通过提供虚假会计信息骗获投资或贷款；通过调整账目提供虚假报表减少或调整应纳税款；个别上市公司大股东要求管理者违法违规粉饰财务报告，以调整大股东、国家、其他小股东以及债权人之间发生的利益冲突。这种短期行为在给企业和个人带来眼前利益的同时，也使企业丢失了资本市场的信任、流通市场的信任、管理部门的信任、小股东的信任以及企业内部的团队凝聚力。

2.威慑力不足，失信成本偏低是重要诱因

失信成本和收益不对称，造假的预期收益明显大于预期成本，使个别企业的违规行为肆无忌惮。如对提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，《公司法》中规定对责任人处以一定数额的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。《会计法》对此也规定构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，与公司法相比，处更小数额的罚款。又如《税收征管法》对纳税人偷税的处理规定是由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。这类条文，表明了有关职能部门较大的自由裁量权，且追究刑事责任的极少，威慑力不足。

3.会计核算与纳税处理有差异

企业财务会计制度和税收法规既相互联系又存在较大差异。几乎所有的会计要素都会影响税款的计量与支出，两种制度的差异只能按照税收政策进行纳税调整，这一点特别是在企业所得税课税方面表现的尤为明显，企业稍一疏忽就会带来纳税风险。

4.监管力度不均衡

目前，我们对上市公司有较多的监管制度和监管手段，虽然从全面来看，上市公司也出现了许多问题，但毕竟有监管而且监管较严。对大部分没有上市的企业，在经营管理和会计监管方面就做的很不够，有时甚至根本谈不上监管。这里面有管理制度不完善的原因，有管理部门工作不到位的原因，甚至还有地方保护的原因，等等。这就造成一种市场的不公平和竞争的不对称，影响了大环境的诚信建设。

二、重塑会计诚信的建议

构建和谐税收呼唤会计诚信，发展市场经济需要会计诚信。塑造会计诚信，需要多方面的共同努力。

（一）加强教育宣传，提高会计人员的职业道德

会计诚信问题从某种程度上来说是企业最高权力部门的问题，所以，诚信教育的对象应包括企业负责人和企业会计。同时，要加大正反两方面的宣传力度，对典型案例要纳入黑名单，适时予以公布；要精心打造一种社会诚信文化，从另一个软性层面引导对诚信的崇尚；要加强依法诚信纳税教育，特别要改变某些企业认为“高税负逼我们虚假申报、偷税漏税”的错误观念。努力在全社会形成一种诚信至上、作假可耻的风气，为构建和谐社会奠定坚实的道德基础。

（二）完善相关制度，最大限度增强制度的约束力

进一步完善会计准则和会计制度，对实际操作过程中的可变动因素和出现的问题，制订更为详细的可操作性强的实施细则，尽可能缩小会计政策的选择空间，减小会计虚假信息的施展空间。要进一步完善相关法律法规，如《会计法》加大了单位负责人的法律责任，这还需要在《刑法》、《公司法》、《民法》等相关法律中予以明确规定，以提高企业负责人的诚信意识，减少会计人员的被动失信。

（三）改革企业管理，规范企业内部会计核算与监督

要进一步完善法人治理结构，健全企业内部会计控制体系，规范企业管理行为和财务行为。要在企业内部各个层面提倡诚信风气，形成上上下下讲诚信的局面，努力打造企业诚信品牌。积极推广实行子公司会计负责人委派制、集团资金集中管理调度制度、内部审计提前介入制度等，不断完善企业财务管理。

（四）创新管理方法，全面实施外部监督

一是相关职能部门要加强监督管理，如财政部门要按《会计法》赋予的监督权和行政处罚权搞好对会计的监督管理，审计部门要充分发挥审计监督作用，税务部门要加大执法力度等等。二是探索建立企业和会计信用档案，搞好诚信记录，使诚信有一个相对的量化指标。在此基础上，探索建立一种长期的信用记录，使每一个企业、每一个人的信用永远在档，永远可查。三是建立一个会计信用评定和管理机构，并建议将会计诚信写入《会计法》，使之成为一种法律遵从。四是充分发挥媒体监督的作用。

（五）加大失信成本，从根本上遏制会计造假行为

要在会计法、公司法、税法等的立法、执法等各个层面上进行改革和完善，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益。对造假者要实行更为严厉的经济处罚和刑事处罚，不仅使其经济利益受重创甚至破产，也使其声誉倒地，更严重的还要受刑罚。要健全三方面的市场退出机制，使其不敢为：一是上市企业失信后的退出机制，二是会计中介机构提供虚假信息后的退出机制，三是会计造假单位负责人、会计人员和中介机构注册会计师失信后的职业退出机制。