企业对银行理财产品会计处理及相关问题研究

黄诗华

摘要：随着我国金融理财产品不断丰富，以及传统存款利率的下调，银行理财产品的影响力不断扩大，而目前的会计准则对其会计处理缺乏规范制度。文章介绍了银行理财产品及如何对其进行账务处理的现状，对企业购买银行理财产品的几种常用处理方式进行了分析，并按照管理层对该产品持有意愿与目的不同，对企业购买银行理财产品的相关会计处理提出了规范建议。

关键词：银行理财产品；会计处理；金融资产

随着我国银行理财产品的不断丰富，以及传统储蓄存款利率的下调，非金融企业为利用其闲置资金以获取较高的收益，购买银行理财产品成了越来越多企业的选择，而目前相对于我国银行理财产品的发展势头来说其会计处理缺乏有关的制度和规范，显示出一定的滞后性。作为理财产品的购买方，企业在会计处理问题上经常出现模糊和混乱的状况，相应的财务人员对于银行理财产品如何进行会计处理的讨论也逐渐增多。

一、银行理财产品的现状及分类

（一）银行理财产品进行相关会计处理的现状

目前我国理财产品种类繁多，速度发展快，财务人员业务能力素质水平差异大，这些原因都从根本上给理财产品会计处理增加了一定的难度。目前我国在理财产品会计处理问题上虽然有能作为依据并以之作为基础的《企业会计准则》，各银行也出台了一些相关的暂行办法和如何进行风险管理的文件，对如何进行购买理财的会计处理给出了相应的建议，却并没有形成具有完整性且专门化的规范制度体系，甚至在某些管理办法中并没有明确的标准。

（二）银行理财产品的分类

目前各银行推出的理财产品种类丰富类型多样，有不同的分类方式，本文根据企业购买以获取收益方式的不同，将其分为以下三种类型：所获取的收益为确定值并偿还所有本金的理财产品、可以保证本金但获得的收益是浮动的理财产品、无法保证能够获得本金也无法确定能否得到收益的理财产品。对收益来说，其中保本型收益较低，非保本型收益较高。尽管银行理财产品类别多样，获利方式灵活，但具有如下的共同特征：期限固定且较短；流动性差；具有投资性；不存在活跃的市场，交易对象单一，只能向发售银行赎回。

二、企业购买银行理财产品常见的会计处理方式

由于在现有的环境背景下，并没有对企业买入银行理财产品相关账务处理的方式作出统一且明确的规范，而各公司的财务人员对购买理财如何进行处理的方式也不尽相同。现将企业作出比较常见的几种会计处理方式列出以分析探讨。

（一）直接计入货币资金

按其用途的不同和形态上的差异，可以将货币资金化分为库存现金、银行存款和其他货币资金三类。有些企业不对购买的银行理财产品进行另行归类，仍然在银行存款中归集，这种方式是简便易行的，基本视同银行存款处理。但有些银行理财产品具有流动性较差的特征，不可以在到期之前卖出，这样的特征与货币资金的特点并不相符。因此，除那些随时可赎回的超短期理财产品可以计入其他货币资金外，其他银行理财产品不应列入货币资金科目。

（二）以公允价值进行后续计量其变动计入当期损益的金融资产

如果企业购买银行理财产品的目的主要是为了在近期内观望走势变化以将该项银行理财产品出售，通过差价的变化迅速做出操作处理，通常是实行一些短期的行为以赚取收益，这样的一组衍生的金融类型的资产。买进这样的银行理财产品的企业需要对其进行一定的跟踪观察，一旦有某一阶段快速上涨即刻卖出，使企业在短期内获得相应的收益。因此，将该类银行发行的理财产品，划分为以公允价值进行后续计量中变动计入当期损益的进行处理最为妥当。

（三）以摊余成本计量的金融资产

有些银行发行的理财产品是有规定期限的，而企业通常也有明确意图和能力将其持有直到到期日。一些保本保收益的銀行理财产品的回收金额也是基本可以固定下来的，所以也有不少公司的财务人员，将这些特征与持有至到期投资的定义相符的银行理财产品，作为债权投资科目进行反映。但是如果企业所持有的是收益无法确定的银行发行的理财产品，就不满足该条件，就不能将该企业的理财产品作为债权投资来核算。

（四）以公允价值进行后续计量其变动计入其他综合收益的金融资产

是指企业的管理层不是为了在短期内获取到想要的收益而持有，不属于交易性金融资产，也不是拥有确定的到期日，并能在那天得到确定金额数的本息，不属于债权投资，也不属于贷款或者应收的各种款项的一种金融资产。有些企业会长期持有一种或几种理财产品，想利用长期闲置的资金取得较高的收益，也相应承担更高的风险，只有在近期有资金使用计划的时候才会考虑将其赎回。如果企业是为了上述方式而持有的银行发行的理财产品，就可以将该银行理财产品计入其他债权投资以进行处理。

三、按照企业的持有意愿和目的不同对银行理财产品处理的规范建议

由上述对企业买入银行理财产品账务处理方式的分析，可以看出各企业对不同类型，甚至对于同种类型的银行理财产品所作出的会计处理都不尽相同，本文认为应根据企业管理层的持有意图对银行理财产品进行分析处理，只有能清晰理解管理层以何种目的持有资产，股东才能对企业当前和未来的经营情况进行评价和预测。具体如下。

（一）以随时变现为目的

有些企业不想其资金的使用受到限制，又想要得到相对于银行活期存款利率较高的利息收入，就会选择银行发行的随时可赎回的超短期理财产品。这种理财产品基本不受流动性的限制，其活跃性与货币资金相似，在会计处理上，可计入其他货币资金，取得的利息收入直接计入投资收益。

1. 购买超短期银行理财产品

借：其他货币资金

贷：银行存款

2. 资产负债表日

借：其他货币资金

贷：投资收益

3. 到期赎回

借：银行存款

贷 ：其他货币资金

（二）以短期获利为目的

当企业一段时间内暂无资金使用计划，又想优化企业结构达到预期收益率，就会利用其闲置资金，去购买期限较短的银行理财产品。购买该种银行理财产品的企业只是为了短期持有，获利后立刻赎回，应该把这类银行理财产品计入“交易性金融资产科目”。

1. 购买短期银行理财产品

借：交易性金融资产——成本（短期银行理财产品）

贷：银行存款

2. 资产负债表日

借：交易性金融资产——公允价值变动（短期银行理财产品）

贷：公允价值变动损益

如果企业购买的短期银行理财产品出现贬值的情况，作与上述相反的会计分录

3. 到期赎回

分为两种情况分别处理：盈利时，将其计入投资收益的贷方；亏损时，将其计入投资收益的借方。

借：银行存款

公允价值变动损益（或在贷方）

贷：交易性金融资产——成本（短期银行理财产品）

交易性金融资产——公允价值变动（短期银行理财产品）（或在借方）

投资收益 （或在借方）

（三）以长期获利为目的

当企业较长时间内没有资金使用的计划，能够将其闲置资金作为长期投资，购买期限较长的银行理财产品，其持有目的为长期获利。我们将这类长期银行理财产品，按照其收回本金和实现收益方式的不同分为进行处理。

保本固定收益型，既能够收回本金也能收回预期收益，投资风险小，因此这种类型的长期银行理财产品的会计处理应记入“债权投资”科目。

1. 购买长期银行理财产品

借：债权投资——成本（长期银行理财产品）

贷：银行存款

2. 资产负债表日

借：债权投资——应计利息（长期银行理财产品）

贷：投资收益

3. 到期赎回

借：银行存款

贷：债权投资——成本（长期银行理财产品）

债权投资——应计利息（长期银行理财产品）

投资收益

长期的银行理财产品如果是保本金但具有浮动的收益类型的，企业到期时可以收到本金，除此之外还可以收到浮动的收益，到期能够赎回的金额无法准确定出来；非保本浮动型的长期银行理财，既无法确定本金可以收回，也无法得知可以获得多少收益。因上述类型的银行理财产品的投资期限比较长，存在较大的风险，符合“其他债权投资”的特征。

1. 购买长期银行理财产品

借：其他债权投资——成本（长期银行理财产品）

贷：银行存款

2. 资产负债表日

借：其他债权投资——公允价值变动（长期银行理财产品）

貸：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

如果企业购买的短期银行理财产品出现贬值的情况，作与上述相反的会计分录

3. 到期赎回

因此分为两种情况分别处理：盈利时，将其计入投资收益的贷方；亏损时，将其计入投资收益的借方。

借：银行存款

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或在贷方）

贷：其他债权投资——成本（长期银行理财产品）

其他债权投资——公允价值变动（长期银行理财产品）（或在借方）

投资收益（或在借方）

四、结语

当今企业利用闲置资金，购买理财以获得高于银行存款利率收益的情况较多，只有了解和学习银行发行的理财产品的现状及特征，并根据其会计理论与经济实质做出职业判断，才能根据实际解决银行理财产品会计处理的问题。本文按照企业管理层对想买入的银行理财的持有意图的不同，给出了如下的规范建议：为随时变现时，计入“其他货币资金”科目；如果企业是为了在较短的时间内获得收利并且到期赎回时，计入“交易性金融资产”科目；为长期获利时，保本固定收益型计入“债权投资”科目，保本浮动收益型、非保本浮动收益型计入“其他债权投资”科目。

参考文献：

[1]李刚.企业投资银行理财产品的会计处理探讨[J].财会月刊，2014（10）.

[2]宋伟斌，谭江辉，何屿珊.企业“银行理财产品”投资会计处理分类研究[J].会计师，2015（13）.

（作者单位：辽宁师范大学）