对烟草商业企业全面预算管理的几点思考

祝新梅

摘要：预算管理是企业对于未来一定时期内的收入和支出做出计划的经济管理活动，它既是决策的具体化，也是控制生产经营活动的依据。烟草商业企业实行全面预算较早，目前预算机构基本健全，制度体系日益完善，预算质量明显提高，为企业管理带来了较高的经济效益。但随着经济形势的变化，烟草商业竞争日趋激烈，全面预算管理也显露出不少的弊端。如何正确面对全面预算管理中出现的问题，针对性的进行改善和提高，是文章研究的重点，通过对全面预算管理的思考，改进全面预算管理工作，提高企业生产经营管理水平。

关键词：烟草商业企业；全面预算管理；思考

全面预算管理是企业利用价值和价值形式在科学的市场预测基础上，对企业未来的内部生产经营活动所进行的规划、控制与协调。全面预算管理是企业内部的管理，是计划与市场两种机制在企业层面上结合的体系，而烟草商业企业正好是计划与市场经济两者结合的完美体现。烟草行业实行的是专卖专营制度，也是实行工效挂钩的行业，卷烟从生产到销售，都是根据计划任务来执行，受计划经济影响较深。但随着改革的不断深化，经济环境的变迁，垄断保护政策使管理理念陈旧落后，缺乏竞争意识和竞争能力，尤其是近几年，在“四大问题凸显”、“三大压力叠加”的复杂形势下，这种管理模式已经不适应行业的发展需求。加强全面预算管理的重要性日趋突出，科学、全面、刚性化的预算管理已经成为行业经营管理活动中的重要一员。

一、目前烟草商业企业全面预算管理的现状

（一）组织机构建立健全，责任初步得到落实

烟草商业企业是自上而下的管理模式，预算管理也是分级管理。各单位成立预算管理委员会，由局长、经理任委员会主任，副经理、副局长任副主任，各职能部门和基层单位负责人为委员会成员，主要负责全面的预算管理工作。委员会下设办公室，财务管理部负责人任办公室主任，财务管理部门为全面预算管理的牵头部门，负责全面预算的日常管理、控制和协调工作。其余各职工部门和基层单位为预算归口部门，具体负责归口业务范围的预算编制、控制与执行、调整等工作。预算组织机构依托企业组织架构，紧密结合业务流程，贯彻落实预算责任，全面开展预算管理工作，体现了烟草商业企业预算组织机构的基本特点。

（二）制度建设渐成体系，管理实施日益深化

烟草行业的发展离不开全面预算管理，近年来，烟草商业企业的全面预算管理制度已经渐成体系。从中国烟草总公司到各省级公司，以至各基层单位，均做到了预算管理全覆盖。自2009年以來，总公司先后制定和发布了《烟草行业全面预算管理办法》、《烟草工业、商业、复烤企业全面预算管理规程》、《烟草行业全面预算管理应用指南—全面预算与会计核算》等相关制度。这些预算制度是企业全面预算管理的总体规定，重点从组织机构、职责落实、工作流程以及内容框架等方面规范了企业实施全面预算管理的基本方针、管理思路、管理方法以及行为导向。在基本制度之外，还制定了相关的《实施细则》，为全面预算提供了行之有效的具体步骤和操作方法，使预算管理得以全面实施。

（三）工作水平明显提高，全面管理初见成效

近年来，烟草商业企业全面预算工作得到各级领导的高度重视并不断转变对全面预算管理的认识和观念。全面预算管理首先是对战略的预算和经营目标的预算，并通过对战略和目标的层层分解，建立责权清晰、编制科学、执行有力、控制有效、考核有据，以信息化支撑的全面预算管理体系，紧紧围绕提升整体竞争力，明确管理目标，创新工作措施，提升资源配置，控制成本费用，全面推动烟草商业企业预算管理发展上水平。

二、烟草商业企业全面预算管理存在的薄弱环节

（一）预算管理客观性偏差

一般来说，编制预算的方法有很多，如零基预算、弹性预算、固定预算等。不同的预算方法各有不同，并不是说哪一种就适合烟草商业企业的全面预算。烟草商业全面预算的编制一般采用固定预算。主要方法是，各职能部门和基层单位在编制预算时，以上年度发生数作为基数，结合预算期内的相关要素，对当年的预算做出一个暂估。预算编制的周期一般与会计年度相一致，但实际工作中编制预算的时间往往是在年末，而非年初，当年的经营数据和费用指标等还未全面完成，参照编制预算的基数实质转变为了更早时间的实际发生数，而职能部门和基层单位在考虑一些影响因素时，主观思维较多，客观利用数据进行分析较少，导致指标预算太过于片面，失去了全面预算管理的意义。

（二）预算管理精准度较低

预算指标的精准控制是全面预算管理的基础和基石，是一切数据、指标的来源，精准度直接影响着整个全面预算管理的执行效果。烟草商业企业预算管理是“自下而上”编制并上报预算，“自上而下”审核预算标准。其中，费用和资金的预算审核是重点项目，控制较严。上级在核定标准时，一般基于实际发生数进行简单地审核，这导致了有些职能部门和基层单位在预算时，为多占资源或避免当期预算不足的情况而一味虚增数据。另一方面，有些职能部门和基层单位为了扩大来年的预算项目，在年底进行突击使用费用，增加预算基数，这不仅造成资源浪费，还导致了预算指标准确性和有效性不高。

（三）预算人员素质有待提升

预算人员的素质也是全面预算管理的一个重要因素，素质的高低决定了预算管理的质量高低。烟草商业企业预算管理机构虽然是财务管理部门，但实际编制预算、执行预算、调整预算的人员却是各职能部门和基层单位的预算管理人员。职能部门和基层单位预算集业务、资金、费用为一体，涉及到卷烟营销、专卖管理、财务管理、企业管理、人力资源管理等，因此对编制人员的业务素质和业务技能要求较高。部门和基层单位领导及预算管理员一般都存在本位思想，更看重部门、单位的经营任务，相反却对预算管理重视程度不够，参与度不高，对编制预算的专业方法掌握不够，前期准备工作做得不细，不能客观、公正、实事求是地填报预算需求。职能部门和基层单位即是编制预算的“裁判员”，也是执行预算的“运动员”这一特殊体制，必然导致全面预算目标在一定范围内与经营战略目标有所背驰。

三、烟草商业企业针对薄弱环节应采取的有效措施

（一）不断创新预算编制的内容和方法

一是探索固定预算与其他预算方法相结合，改变常用的固定预算模式，结合弹性预算、零基预算、滚动预算、增量预算等方法，针对不同的预算项目采用不同的预算方法。比如在编制管理费用中的会议费用时，就可以使用零基预算法，根据企业的发展现状、上级的工作安排，目标从零开始编制。二是探索预算分析和业务分析相结合，各职能部门和基层单位在编制预算时应充分考虑业务流程与资源配置的科学性和合理性，关注重要预算项目及高风险项目，及时发现问题并查找原因，持续提升预算管理水平和业务管理水平，促进预算分析向业务环节深化。三是探索全面预算信息化管理。加快预算系统与财务核算系统的信息化融合，促进指标的统一。将财务、营销、人力资源系统共通，实现数据的对接和共享，为全面预算建立大数据库，通过全面信息化的管理，减少人为主观因素的影响，更客观地进行全面分析，提升预算管理的水平和效率。

（二）不断强化全面预算的有效性和准确性

要全面提升预算管理的有效性和准确性，就必须以全面预算管理工作为主线，明确各职能部门和基层单位的预算主体责任，开展针对性的指导，做实预算管理工作。一是规范预算管理责任，强调各职能部門和基层单位的内部管理职责，规范部门和单位负责人、预算管理员的职责，以指导各级机构和人员参与预算管理。

二是规范预算管理模式，指导各职能部门和单位在实际工作中理清工作思路，从业务源头出发，规范开展预算管理所依据的各项重点业务计划和相关业务计划的主要内容，改变实际工作中一定程度存在的“预算只是数字游戏”的情形。三是规范预算定额管理，重点从职责落实和技术方法两个方面规范预算管理。要求各职能部门和基层单位作为预算责任主体广泛参与技术标准、工作标准、管理标准以及定额标准的制定，进一步落实执行定额标准的职责，使全面预算管理落到实处。

（三）加强培训，不断提升预算人员素质能力和业务水平

一是要对预算人员进行职业道德教育，增强爱岗敬业的意识，提高思想水平，增强工作责任感。二是要加强预算人员专业技能的学习培训，尤其是各职能部门和基层单位的预算管理员要加强对财务知识的学习，掌握预算管理的基本技能。三是财务管理部门作为全面预算管理的牵头部门，也要加强对业务知识的学习，只有对各职能部门和基层单位的职责、流程有一定的了解，才能更好地控制预算指标，保障预算指标的合理性。四是在预算执行过程中，预算人员要注重自我管理和自我控制，逐步形成良好的预算行为导向。

正确认识烟草商业企业当前全面预算管理存在的问题，深入把握全面预算，形成有效的全面预算管理体系，那么全面预算管理一定能为企业战略经营目标发挥巨大的推动作用。

参考文献：

[1]郭宏捷.关于加强烟草工业企业全面预算管理的思考[J].财政与监督，2016（16）.

[2]赵开静.浅析烟草行业全面预算管理存在的问题及解决方法[J].现代商业，2016（12）.

（作者单位：眉山市烟草公司）