“营改增”对电力工程项目的影响分析

刘懿文

摘要：为了推动中小企业的稳步发展，鼓励大众创业，促进企业市场竞争力的培养，国家在税制改革方面出台了许多切实的举措，“营改增”无疑是其中最为核心和关键的内容，并在促进企业健康发展方面，取得了非常大的效果。对于这项税制改革措施，各个行业受到的影响不同，企业为应对“营改增”而采取的措施也完全不一致。以电力工程企业来说，“营改增”对企业在完成建设项目的过程中的影响主要体现在成本、利润、投资、财务等方面，研究新税制下的电力工程项目的具体建设过程，有着非常现实的价值和意义。

关键词：“营改增”；电力企业；电力施工

一、“营改增”税改制度对企业的影响

作为我国当前财税制度改革过程中一项非常关键的举措，“营改增”自一施行就得到了广大企业的高度关注，从长远来看，“营改增”对于产业的发展有非常积极的影响，对于提升產业整体的发展有巨大的促进作用。从国家财税的角度考虑，“营改增”对于企业实施可持续发展战略有很大的促进作用，降低了重复征税的程度，并有助于实现对企业进行减税和降低企业生产经营成本。但从目前来说，企业需要重新适应新的税收制度，一些成熟的完善的财务做法需要重新调整，企业的市场竞争力会因此受到一些影响，这种影响有可能是正面的影响，也有可能是负面的问题，完全取决于企业自身适应新变化的能力。

从电力工程建设企业的角度来看“营改增”带来的问题和挑战，最主要也是最迫切的要求就是企业要利用获取产品以及服务的甲方企业那里拿到增值税中有关进项税内容的发票，这些企业可以利用增值税发票来对下游的各个企业收取销售项的税款，而这些下游的企业则可以凭借增值税发票中的减进项，按实际的增值额来进行缴税。如果没有实现利润，企业就不需要缴纳该项税款，这对于周期性生产的电力工程建设企业来说，是非常适合的收税形式。

二、“营改增”对于电力施工项目的直接影响

（一）对电力工程项目施工成本的影响

在“营改增”税改实施前，电力施工企业在税收过程中扮演两个角色：一是营业税的正常纳税人，而是增值税的直接负税人。为完成营业税和增值税的缴付，企业需要按照建筑安装行业的相关税目先行缴纳3%的企业营业税，之后再根据营业收入进行全额的征税。在对税务进行核算时，建筑材料花费的成本是整个施工项目成本的最主要部分之一，实际要占到整个工程造价总额的约60%，而诸如外购的建筑材料成本、施工设备机械成本、维修保养成本、用水、用电、消耗的油料等，这些符合增值税标准的货物进项税的数额都不会得到任何抵扣。进行“营改增”后，此时电力施工企业需要依据建筑业所适用的11%的税率额度，从数字上看似乎有所增高，但征收的起点不同，该税赋是依据经营建设的增值额部分进行征收，而前述的建筑材料成本、施工设备机械成本、维修保养成本、用水、用电、消耗的油料等相关的进项税额能进行抵扣。

这样就可以防止增值税中的进项税额无法抵扣同时还需要缴纳相应的营业税的问题发生，降低了重复纳税的情况，其积极的影响还是可以很容易看到的。但目前存在的问题是，电力施工企业完成工程时所接触到的上游企业，这些企业中有相当一部分是小规模纳税人，其无法提供施工电力企业需要的增值税专用发票，因此这些建筑材料等花费在进项税额中只会被抵扣其中的一部分。此外，电力施工企业也属于劳动密集型的行业，其实际的人力成本要占到电力工程成本总额的1/5以上，而且这一情况在短时间内不会有太大变化，甚至因为工人工资上浮还有继续加大的趋势。在这次“营改增”的税改中，对于人力成本要求不可以作为企业进项税进行抵扣，这也直接增加了电力工程企业的税负。

（二）对电力工程项目财务管理的影响

“营改增”的税改方案实施直接导致企业的财务管理以及会计核算等制度随之发生巨大的改变，要是按照原营业税方式核算企业税负，此时服务发票上的金额确定为服务收益，而在实际做账中将其列支为企业成本，因此，企业税额=收入额×税率，对这一部分就无需交税。在实行“营改增”之后，实际企业应该缴纳的税额就是本期销项减掉本期的进项，企业本期销项和本期进项的税额都需要凭借应缴纳的税金来进行计算，因此可以得知，企业的税金、收入核算、购入服务都会产生新的变化。同时，对发票的管理以及使用都发生了改变，专用的企业增值税发票以及企业在进行采购和提供服务过程中的所有销项税额都存在密切的联系，这将会对企业的增值税所应该缴纳的税金形成非常直接的影响，导致增值税的发票管理更趋于严格。

（三）对电力工程项目投资选择的影响

通过对“营改增”进行充分利用，能降低企业实际的税收数额，并最终体现在企业利润的提升上，因此，企业可以向一些固定产和重型施工设备等方面进行更多投资，以增强企业整体实力和市场竞争力。从“营改增”后的企业投资建设的方向选择上来看，企业为了实现利润最大化和成本最低化，会尽量降低并建项目，更多倾向于选择自己的建设方式。

三、电力企业在项目完成过程中对“营改增”的应对策略

（一）对建设项目要选择合适的供应商

在电力工程项目中，实际上建筑材料花费要占到工程全部成本的60%左右，在“营改增”前，企业建设项目对于供应商的要求，首选因素就是价格，其次才能考虑质量。在“营改增”后，将工程企业的税负直接与材料的进项税进行抵扣，这样，电力施工企业就会考虑为取得更好的建设质量，对成本不再像以前那么敏感。企业有了转变生产观念的必要性。通过认真评价供应商的资质和法律层面的正规纳税资格，因为需要供应商必须提供采购建筑材料的票据，对材料的价格以及质量再进行充分对比，选择更为适合该工程项目的供应商。对于工程项目中需要进行外租或采购等操作，要在合同中详细确认对方能提供有效合法的专用增值税发票。电力工程企业的分包管理部门要严格审查这些分包商的合法资质，可以把整个购入内容纳入进项税额，同时，物资部门要非常严格地审查供应商的资质，在工程中定期提供合格材料供应商的具体名单，以便建设部门届时选择。

（二）拟定项目有效投资的计划

在“营改增”税改制度的影响下，对工程项目的投资与过去有了很大的区别，整个流程发生了非常大的变化。对于具体建设项目的投资，首先会从税务的角度衡量其损益性。电力工程企业必须对国家相关税收政策进行充分的了解和理解，在此基础上，才可以在实际项目投资的过程中合理利用增值税的有关优惠内容。企业要形成全面和与时俱進的主动筹资建设意识，在新的税收环境下要有更为合理的流程调整，以此来顺应整个发展潮流，通过合理研究拟定对项目的详细投资指导计划，在具体的投资中，企业要将工程的实际情况和国家“营改增”条款对应结合起来，确保所有的投资能更为科学地展开，避免对建设项目的盲目投资和随意建设，从根本上确保企业能收回投资的全部效益。

（三）根据项目内容改进会计核算方法

对于电力工程项目来说，企业以前的做法就是依据工程进度通过几次来缴纳企业的营业税，而会计进行核算时，只有当涉及到具体的营业税进行计提以及缴纳的情况下才可以实施。在“营改增”之后，项目所需材料的购进过程、发出过程、验工计价过程等每一个环节都需要对增值税进行核算。

（四）严格工程项目专用发票的管理

对于工程项目中涉及到的专用发票，企业必须非常重视对其的管理工作：1.要对工程项目中涉及到的普通纳税人和小规模纳税人所持的增值发票明确进行区分，以专用增值税发票的实际资格作为项目建设的重要因素。2.要做好工程项目的专用增值税发票进行严格的审核、保管，经办人要查验清楚所有细节，确保工程的进项税合法合规。3.要强化开具发票的时限管理，注意在项目进行中及时得到进项税额，在进行开票结算之前，还要进一步确认已得到该项目的所有进项发票。需要注意的是，进项抵扣按规定会有180天的限制期，办理人员在取得所需的发票后，要及时向相关的税务部门进行核对，防止因为发票发生过期等问题而导致不能抵扣。

四、结语

综上所述，“营改增”对于电力工程项目的影响是方方面面的，其最终都会落实在企业的头上。为了提升电力工程项目对于“营改增”的充分利用，电力建筑企业必须对整个项目的完成过程进行梳理，从上下游的商家到具体的财务管理控制环节，都要依据新规定严格做好相应的管理实施工作，充分利用国家税收提供的机会，推动电力工程项目建设的利润最大化，促使企业发展上升到更高的水平。

参考文献：

[1]邹小华.“营改增”背景下电力工程施工项目成本控制影响因素研究[J].水利规划与设计，2018（04）.

[2]马建设.全面实施“营改增”对电力工程总承包企业税务影响浅析[J].财经界（学术版），2016（12）.

（作者单位：中电投电力工程有限公司）