中小企业成本控制中存在的问题及对策研究——以H公司为例

刘 喜,袁有赋

(兰州财经大学 会计学院，甘肃 兰州 730020)

随着全球化经济体制的建立和发展，国内中小企业之间的交易也越来越频繁，因此在市场经济下各中小企业间的竞争日益激烈。从扩大市场份额，提高市场占有率到进一步提升企业竞争力、增强企业整体获利能力，这些目标的实现都需要中小企业承担更大的成本压力。在经济学中，成本控制是公司生产要素的重要组成部分，所以成本控制和管理的有效实施与企业竞争力的提升密切相关。而现代中小企业的成本控制已经脱离了传统成本控制的制约，不再是专注于降低成本的绝对价值和节约材料成本，而是牢牢地将成本控制与企业的竞争力联系在一起[1]。中小企业希望投入较低的成本来获得超过预期的产值，这就对中小企业提出了更高的要求，如何以低投入创造出高产值，必须充分考虑中小企业的成本控制问题。只有解决了成本控制问题，才能以低成本换来高产值，才能提升中小企业的竞争力。

一、中小企业成本控制现状分析

(一)中小企业成本控制现状

企业在经营过程中需要面对来自各方的压力，外有政策法规的约束、市场环境的日益变化、同行业的竞争等不确定性因素，内有降低成本、优化产能架构、提高产能效率的压力。企业常以控制成本、加大产品研发力度、提升客户满意度等方式来增强企业的核心竞争力[2]，其中控制成本是最根本、最有效的手段，因为控制成本是企业可以自己把控的因素，可以使企业付出较少的代价来获得更高的利润，让企业获得价格竞争优势。此外，降低成本还可以增强企业抵御原材料成本上升而带来的压力。

目前，我国中小型企业的成本控制主要针对的是事中控制，即立足于产品生产、制程过程中的控制。如，采购成本和销售成本，对中小企业的成本来说也占有很大份额。但有的中小企业管理者并不注重这些成本环节的控制。再者，即使是生产领域的成本控制，有的中小企业目前仍使用传统的标准成本法进行成本核算，而传统的成本核算方法尚不够完善，其只能粗略地对直接成本和间接成本、固定成本和变动成本进行分配，却无法从长期和短期、整体和局部来把控企业的整体成本控制体系。还有，在现代企业成本控制中全面预算尤为重要，全面预算涉及供应、生产、销售、成本、费用、现金收支等各个方面，企业通过编制全面预算，对未来一定期间其全部经营活动可做出具体的规划[3]。而中小企业尚缺乏编制全面预算的能力，就会导致各部门、各成本控制环节脱节，不能对企业整体经营做出规划，员工效率低下，直接影响了企业的经济效益。

(二)H公司成本控制现状

1.公司简介

H有限公司主要从事特种氯乙烯共聚物的研发、生产和销售。作为传统的中小制造企业，其业务包括研发、采购、生产和销售，而成本控制是这类企业的一项重要工作，成本控制问题也是这类企业面临的重要问题，所以将其作为本研究案例来分析。

2.营业成本现状

H营业成本状况见表1(数据来源于新浪财经网)。

表1 H公司近3年营业成本状况

由表1可知，H公司各种营业成本呈明显的上升趋势。究其原因，H公司的产品成本主要由原/辅材料、人工、制造费用、动力费等费用构成。而生产成本主要受到原材料成本的影响，原材料成本是成本控制的主要关注点和实施控制的关键所在[4]。在近3年材料成本占产品总成本的比例持续上升，约为80%。每年行业的旺季，采购部门会在计划清单之外做战略采购，以防比较难采购的原材料断货而生产，此时受市场行情的影响，通常采购价格偏高。在行业淡季一过，多备的原材料积压库存，此时客户需求减少，生产订单减少，原材料消耗减缓，导致消耗的原材料库存价与行情价存在偏差，库存价偏高，原材料成本居高不下，导致产品毛利下降。由于原材料库存的长期积压，导致资金被长期占用，无形中增加了公司的营业成本。而营业成本的持续大幅度上升，导致管理层成本控制压力加大。

3.营业利润现状

H公司营业利润现状见表2(数据来源于新浪财经网)。

表2 H公司营业利润状况

由表2可知，H公司2017—2019年营业总收入同比增长率和营业总成本同比增长率都呈先上升后下降的趋势；而营业利润同比增长率则呈先下降后上升趋势。2017—2019年市场平稳，营业总成本和营业总收入都有所上升，但营业总成本的上升幅度总体上略低于营业总收入，所以营业利润同比增长率起伏不定，呈现先下降后上升的趋势，并未随着收入的稳步上升而一直上升。所以H公司的成本控制工作并未见明显的成效，成本控制水平还不高，导致利润增长速度赶不上收入增长速度。所以，该企业需要进一步提高其成本控制水平，加强对企业成本的管控，进而增加企业的利润。

4.成本核算方法现状

H公司目前主要采用传统的标准成本法进行成本核算，标准成本法主要适用于产品生产阶段的成本核算，并不包括产品的研发、维护、售后等环节的成本核算，忽视了产品其他环节的成本控制，这显然是不合理的。因此，对于H公司来说，核算产品整个生命周期的作业成本法和目标成本法更符合其成本控制要求。

5.成本控制现状

H公司的成本一直维持在高水平，说明其成本控制力度不够。H公司受旺、淡季的影响导致库存长期积压，营业成本上升，而且公司有的管理者成本控制的意识不强。H公司现阶段采用的标准成本法，只是针对公司生产过程中所发生的成本进行核算和控制，忽视了公司的研发成本和销售成本。

二、中小企业成本控制中存在的问题

随着市场经济的发展，中小企业的成本控制工作越来越重要，但目前国内大部分中小企业的成本控制工作还相对滞后，主要存在成本控制意识不强、成本核算方法不合理、成本控制制度不完善、成本控制执行力不够等问题[5]。

(一)成本控制意识不强

在中小企业的发展过程中，有的管理者对成本控制未给予充分重视，成本控制意识还不强，尚未形成先进的成本控制指导思想和具体有效的解决方案。对于中小企业来说，一方面有的中小企业管理者尚未充分认识到成本控制的作用，只是关注营业收入，片面追求利润，而忽略了成本是制约企业经济效益的重要因素。要想提高企业的经营利润，必须加强对成本的控制。另一方面有的中小企业依然采用传统的成本控制手段，尚未采用先进的成本核算方法。主要是由于在当前的市场环境下，有的企业管理者尚未对企业的长远发展进行规划，尚未充分认识到成本在企业竞争中的重要地位。

(二)成本核算方法不合理

目前，国内有的中小企业的成本核算方法并不合理，主要是由于员工和管理者缺乏相关专业知识，对先进的成本核算方法不了解，对于标准的制定与差异的分摊尚缺乏合理有效的方法[6]。在成本管理手段上缺乏会计电算化等先进管理，导致平时成本数据统计不及时，影响成本的归集和分配，使管理者不能准确、全面地掌握成本信息，影响管理者做出正确的判断和决策。

目前，H公司主要采用传统的标准成本法进行成本核算，在此方法下，方面全部成本核算工作都由财务部门进行，由于会计人员工作量大，难免出现疏忽。另一方面，仅仅依靠标准成本法并不能准确核算公司成本，还可能导致成本控制工作不能落实到每一步骤，使成本一直维持在高水平。

(三)成本控制制度不完善

成本控制制度不仅能体现企业的发展理念和发展思想，还能指导和规范企业的发展方向。然而，现阶段有的中小企业的成本控制制度还不完善，主要表现在以下几个方面：第一，尚未建立起完善的成本控制责任制度，成本控制工作责任落实不到位，对员工缺乏约束力，往往导致员工的工作效率低下；第二，尚未建立完善的成本控制考核制度，不利于提高员工的积极性。若待到企业经营困难时才想起控制成本，这时要想控制成本就需要企业更大的经济投入，会严重制约企业的发展；第三，缺乏完善的成本预测机制。若不根据企业的实际情况对企业的成本进行预算，就无法确定成本控制目标，往往会导致实际工作中忽视对成本的控制，进而会使实际发生的成本大大超出预算成本。

对于H公司来说，其成本控制理念还不够先进，无法与公司所需要的管理模式相结合，主要体现在两方面：一是H公司成本未采用预算管理机制，生产过程中成本缺乏科学的预算指标对成本进行约束，导致制造成本大大增加。二是尚未建立成本预算管理监督机制，没有独立的监督部门对生产过程进行监督[7]，导致原材料和设备的耗费，员工效率低下，进而影响公司的长期稳定发展。

(四)成本控制执行力不够

对于中小企业来说，即使具备了先进的成本控制理念，采用了先进的成本核算方法，完善了成本控制制度，但如果执行者缺乏执行力，企业依旧无法有效利用资源，无法保质保量地完成成本控制的目标，而有的制度也将留于形式。所以，中小企业要想真正实现成本控制的目标，就必须加大成本控制的执行力度。目前有些中小企业已将先进的成本控制管理方法应用于自己的企业，为每个部门制定了相应的成本控制措施，并建立了成本控制责任制等[8]，也明确了工作人员各个职位的成本控制责任，但效果还是不尽如人意。究其原因：首先，有的中小企业缺乏严格的规章制度，员工缺乏团队精神和责任意识，执行力度下降，效率降低。其次，有的中小企业缺乏监督制度，监督工作不到位，未对成本控制的每一步骤进行有力监督，致使成本控制工作难以得到有效执行。最后，缺乏完善的奖惩机制，导致员工工作缺乏动力，工作积极性不高，甚至出现消极怠工的现象，进而导致对成本控制制度的执行不到位。

三、解决中小企业成本控制问题的对策

中小企业只有做好成本控制工作，才能适应现代经济社会发展的需要，增强企业的市场竞争力和盈利能力。针对当前中小企业在成本控制中存在的主要问题，提出如下对策：

(一)强化企业成本控制意识

中小企业的成本控制工作所带来的影响不仅限于企业运营成本的降低，还会对企业的方方面面都产生一定的影响，因此中小企业必须重视成本控制的重要性。一方面，中小企业的管理者一定要不断学习，提升自身的职业技能和管理水平，认识到成本控制对企业发展的重大影响。同时，要加强对员工的成本控制教育，引导员工树立成本控制理念，只有全员参与，从下而上的进行成本预测，制定成本计划，自上而下的分配成本比例，明确成本责任范围，才能统筹有序的将成本控制任务落到实处。另一方面，中小企业的管理者一定要高瞻远瞩，规划企业长远发展的目标。经济市场千变万化，中小企业要做好准备，对企业的每一环节把控到位，重视成本控制对企业长远发展的重要作用，做好成本控制工作。

对H公司来说，首先管理层要提高成本控制的意识，将控制成本作为企业发展的一项战略，提升成本控制的重要性。其次必须加强各部门之间的沟通和联系，使各部门在运行成本控制工作时能通力合作，采用最优方法，将成本控制最低。同时，加强对各部门和员工关于成本控制方面的学习教育，采用各种宣传形式，或经常在公司内部组织成本控制方面的培训等，贯彻从自身做起、从细节做起的全面成本控制理念，使员工明白自身参与的重要性，全面提高公司员工的成本控制意识，营造“人人关注成本，人人主动执行”的公司氛围。

(二)采用先进的成本核算方法

中小企业在选择成本核算方法前，首先要明确成本核算的对象，这就必须确保会计凭证等会计数据的完整性和真实性。对于一些不具备条件的中小企业，可以选择正规的会计事务所进行代理记账。其次，选择适合企业自身的成本核算方法。对于中小企业来说，成本核算方法要与时俱进、不断创新，一方面可以选择采用作业成本法进行核算，以准确计算各个作业间的成本耗费。其核算的结果是提供产品成本的信息，这比标准成本法更准确、更真实。另一方面企业也可以采用目标成本控制方法，目标成本作为成本和支出的基础，是企业进行成本分析的有效措施。企业选择适合自身的成本核算方法才能确保成本核算的科学合理性，从而更有效地控制成本，提升企业盈利能力。

对于H公司来说，首先，应该加大对现有会计人员的培训和教育投入力度，通过在公司内部的轮岗来提升成本控制人员的综合素质；其次，H公司应积极采用适合自身的成本控制方法。一方面因为H公司的业务涉及采购、生产、库存、销售等各个环节，因此应加快标准成本法到作业成本法的转变。作业成本法可以提高间接成本和资源在生产过程、经营过程、流通过程、服务过程的分配效率。另一方面，H公司也可采用目标成本法，以市场为导向制定目标成本，避免采购部门超额购买，造成库存积压，从而降低公司的营业成本。

(三)建立完善的成本控制制度

中小企业应该建立完善的成本控制制度。第一，中小企业应建立并完善成本控制责任制度，将成本控制责任落实到企业的每个员工，对未完成任务的员工及时追究其责任；第二，中小企业要建立成本控制考核制度，要及时根据考核制度对企业各部门的工作进行考核，如果发现问题就要及时纠正；第三，中小企业要建立并完善成本预测机制，要根据企业的实际情况和成本控制目标，制定企业成本控制的具体方案，保证成本控制工作顺利完成。

对于H公司来说，一方面应采用预算管理制度，预算管理制度应涉及供应、生产、销售、成本、费用、现金收支等各个方面。预算指标并不是一成不变的，在实际工作中各部门可以根据实际情况相应调整，但也要在一定的调整范围内，保持预算制度的严格性和灵活性。另一方面，应建立并完善监督制度。监督部门应独立设置，保持其独立性，对各个部门进行有效监督，并定期向管理层汇报监督工作。

(四)加大成本控制执行力度

中小企业除了要有科学的成本计算方法，完善的成本控制制度，还要充分发挥企业各部门、各员工的执行力，只有制度和方法得到全面执行，才能发挥作用。具体来说，中小企业可以从以下方面来加强成本控制执行力度：首先，严格管理是提高执行力的前提，只有严格考核，才能将各种成本控制方法运用到位、各种成本控制制度落到实处。其次，监督到位是提高执行力的保障，监督到位，执行才有力，增强成本控制工作的监督力度，必须做到敢于监督、善于监督、有效监督[9]，建立并完善企业监督机制，善于对成本控制工作的每一个步骤进行反复监督，避免弄虚作假，促使员工增强执行力。最后，建立完善的奖惩机制，对成本控制工作完成情况好的部门和员工进行奖励，对未按时完成成本控制目标的部门和员工予以相应的惩戒[10]，以此来提高员工的积极性和执行力度。

对于H公司来说，可以采取以下措施加大成本控制的执行力度：首先，H公司应制定科学的执行程序，公司一定要制定清晰的成本控制目标，明确成本控制的硬性要求，建立并完善成本控制工作考核监督机制，严格督促各部门完成成本控制工作任务。其次，H公司成本控制目标的指令下达要清晰准确，公司要科学合理地制定成本预算目标，将成本预算目标简单化、具体化，确保每个员工都能理解到位，这有利于员工更好地完成成本控制工作任务。最后，H公司应适当地合并、精简各职能部门，对各部门的职能进行整合，明确各部门成本控制的具体任务，使各部门机构分工合理，职能明确，以提高各部门的办事效率，更好地完成成本控制目标任务。

四、结 语

本研究以H公司为例，深刻分析了中小企业成本控制中存在的问题，并针对问题提出了相应的对策：对于成本控制意识不强的问题，企业要加强成本控制认识，提高企业成本意识；对于成本核算方法不合理的问题，企业要结合自身实际情况，采用符合自身实际的成本核算方法；对于成本控制制度不完善的问题，企业要不断完善成本控制制度，建立成本责任管理制度、完善预算管理制度等；对于成本控制执行力不够的问题，企业要采用严格考核、有效监督等方式，督促员工充分发挥其执行力。中小企业如果在同行业的成本控制工作中取得领先地位，会使企业在市场竞争中获得更大的优势。在现代迅速发展的经济社会下，只有把成本控制放在企业战略的突出位置，企业才能适应社会的发展，增强企业的市场竞争力和盈利能力。