浅析高新技术企业全面预算管理问题与对策

郭杨波

摘要：随着科学技术水平的进步，高新技术企业已经成为我国经济发展新的增长点。高新技术企业发展除了面临着激烈的市场竞争，同时又存在轻资产、高风险、经营周期长、技术更新快的问题。全面预算管理作为一种管理系统，在现代企业成长发展过程中发挥着重要的推动作用，而且在国内大多数高新技术企业逐渐得到普遍的认同，并正在支撑企业战略实现、完善内部控制和企业业绩评价中发挥着重大作用。全面预算管理在高新技术企业中的应用程度，从多方面影响着企业经营运行效率甚至企业战略目标的实现。

文章在分析高新技术企业加强全面预算管理的重要性基础上，详细分析了高新技术企业全面预算管理组织体系不健全、预算制度不完善、预算管理目标和战略目标不匹配、长短期利益矛盾、预算考核不合理及高新技术企业特有的项目预算和部门预算没有有效统一等问题，深入探讨了造成这些问题的原因，并从提高管理层及员工对全面预算管理的认识、加强企业的信息化基础设施建设、提供有效的沟通、协调途径等方面，针对性地提出了加强高新技术企业全面预算管理的对策建议。

关键词：全面预算；企业战略；高新技术企业

一、引言

全面预算管理是高新技术企业经营管理中不可或缺的重要组成部分，在企业内部管理控制和支撑企业经营战略目标实现等方面都有着不可替代的重要地位。正如著名管理学家戴维·奥利所说的：“全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。”

大多数高新企业一般都采用介于权威式预算和完全参与式预算这两个极端之间的混合式预算（上下结合）编制方式，区别只是有的企业偏重于权威式，而有的偏重于参与式。高新技术企业应当按照自身行业经济活动规律，根据企业自身的实际情况，选择或者综合运用预算编制方法。在实际操作中，高新技术企业应针对不同的业务采用不同的预算编制方法。

全面预算管理是高速发展的社会市场经济对企业管理的必然要求，特别是针对高新技术企业轻资产、高风险、经营周期长、技术更新快，市场环境瞬息万变的特点，传统高新技术企业均面临较大的转型压力。在这种情况下，如何在繁杂的内外部信息中甄别有用信息，选择适当的预算编制方法，清晰的认识全面预算管理现状和存在的问题，并对存在的问题进行分析，针对性地采取有效的解决方案就显得尤为重要。

二、高新技术企业全面预算管理现状和存在的问题

（一）高新技术企业全面预算管理现状

从根本上讲全面预算管理应服务于企业的战略目标，有效的全面预算管理应有助于企业战略目标的实现。在实践中全面预算应当体现全员、全方位、全过程的特征，目前在高新技术企业中全面预算并未体现为全员参与，有时甚至会变成预算仅是高管层和财务部门的事情，业务部门特别是基层员工并未积极参与其中。在预算的编制过程中更多的关注日常经营活动，缺少投融资活动的关注。全面预算仅停留在预算目标编制、汇总与审批环节，对预算执行情况缺少有效的控制和监督，预算考评的缺失或不合理更是难以完成预算目标。

（二）高新技术企业全面预算管理存在的问题

1. 全面预算管理组织体系不健全，预算制度不完善

健全有效的全面预算管理组织体系是高新技术企业顺利推行全面预算管理的重要内容，在防止预算管理松散，随意，预算编制、执行等各环节流于形式，预算管理的作用得不到有效发挥等方面发挥着重要作用。一般情况下，企业的全面预算管理组织体系应与企业内部组织体系相一致，基于高新技术企业的行业特点、经营规模、组织架构的不同，在实际中经常出现全面预算管理组织体系没有根据自己的实际情况进行设置，导致全面预算管理的决策机构、执行机构、监督评价机构职责不明，在开展全面预算管理工作过程中组织领导不力，预算管理体制和预算参与执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制不明确。

管理组织体系的不健全则必然导致预算制度不完善，使预算参与人员在预算实行的各个环节中出现“无制度可守”，和预算相关的事务不知道该怎么办。很多企业中在全面预算管理的各个环节因没有明确的预算管理制度，有很大的随意性。每年预算的编制时间、编制方式都具有不确定性，尤其是在预算执行过程中，如出现没有预料到的企业内外部环境变化，需要对预算进行调整时，企业难以做到快速有效反应，甚至基层管理人员没有有效的途径去提出预算变更的申请。预算制度的缺失最终将导致全面预算管理的目标难以实现。

2. 全面预算管理目标和企业战略目标不匹配

合理的全面预算管理目标可以支撑战略规划和經营目标的实现，并进而促进企业战略目标的实现。全面预算是实现战略目标和战略规划、落实经营目标的具体行动方案，战略规划和经营目标是编制全面预算的基本依据，两者必须协调统一。在这种情况下，如何清晰地定位企业的战略目标，并将战略目标合理细化、分解，最终将长远的战略目标落实到全面预算管理目标中就尤为重要。

如果在实施全面预算管理时没有深刻认识到全面预算管理目标和企业战略目标之间的关系，就会导致企业采用不利于企业战略目标实现的预算编制方式。企业目前最常用的预算编制方式是增量预算法，而在高新技术企业中，因技术更新换代快，产品生命周期较短，企业经常需要更新产品，调整市场方向，甚至有时候需要完全舍弃以前的业务。因此在高新技术企业中增量预算法容易使预算数据受到前期不合理因素的影响，导致预算不合理，也难以调动各部门的积极性，使最终的预算管理目标和企业战略不匹配。

3. 短期预算考核目标与企业长期利益的矛盾

目前大多数企业的全面预算管理工作都是以年度为单位，因长期经营绩效比较难以计量，而且在实际工作中也存在管理者的任职期限及员工流动性等不确定因素，因此在对经营管理者及员工的考核中一般也是以年度绩效进行考核。这样的短期预算考核目标必然会导致经营管理者将年度预算考核目标凌驾于企业长期利益至上，甚至为了更好的完成短期预算考核目标，获得更多报酬，通过操纵利润等手段虚增考核业绩。这种矛盾必然会伤害到企业长期利益，不利于企业的长远发展。

4. 全面预算执行过程中，只有量的控制，缺乏质的控制

传统的预算管理主要强调预算编制，而对预算的执行和控制重视不够。在全面预算管理中，预算的执行和有效的控制显然是不可或缺的一部分。是否能实现企业全面预算管理的目标并进而实现企业的战略和目标，不仅要依赖企业预算编制的准确合理性，更取决于预算的执行和控制。法国著名管理学者亨利？法约尔曾经说过：“在一个企业，控制就是合适所发生的每一件事是否符合规定的计划，所发布的指示及所确定的原则，其目的就是要支出计划执行过程中的缺点和错误，以便加以纠正和防止重犯。控制在每件事、每个人、每个行动上都起作用。”虽然大部分企业已经认识到了预算控制的重要性，但在实际执行时，更多的还是依赖于财务系统，从财务数据角度对预算的执行进行控制，难以从非财务角度执行有效的控制。例如，客户满意度高的营业收入显然是要比客户基于合同约束不得不履行的付款义务对企业的发展更有利，如果只是从财务数据角度去衡量这两营业收入，则并没有任何差别。

5. 全面预算考核和绩效考评不合理

全面预算考核是整个预算管理中的重要环节，具有承上启下的作用。全面预算考核通过对预算执行单位的预算完成结果进行检查、考核与评价，作为绩效考评的基础，为企业实施奖惩和激励提供依据。目前并非所有企业的预算指标考核体系设计都是科学合理的，更无法体现企业的战略方向和管理意图，调动管理人员和员工的积极性为完成企业预算考核目标去努力。在传统型高新技术企业在向互联网云业务转型的过程中，新的云业务和原有的软件业务以同样的权重进行考核，显然是无法促进企业在新业务领域的发展。全面预算考核指标过于单一的依靠财务指标，缺乏非财务指标的内容。在全面预算考核中，还经常出现各预算责任单位在确认业绩时互相争抢，甚至企业内部竞争，浪费企业资源，而在承担预算费用时又互相推诿，出现无人负责的现象。

6. 项目专项预算和部门预算没有协调统一

项目专项预算和部门预算都是全面预算管理的组成部分，目前在多数企业中两者并未统一协调安排。高新技术企业的传统软件业务收入一般来自于“XX客户项目”，在单一项目的完成过程中，除了销售部门、实施团队等与客户直接接触的部门外，事实上项目成本还应包括产品研发、售后维护等部门发生的费用。但在预算管理中，通常都是以部门作为预算责任单位，项目预算支出也仅仅只包含了销售部门和实施团队的成本，对研发和售后维护等部门的费用却并没有合理的分摊到项目预算中去，而项目收入则全部计入销售部门和实施团队。这种项目预算的制定考核方法使项目利润虚增，并导致各部门之间绩效分配的不公平。

三、高新技术企业全面预算管理问题的原因分析

（一）管理层和员工对全面预算管理认识不足

全面预算管理是一项涉及整个企业的全局性、系统性和综合性的管理活动，不仅需要管理层的高度重视和支持，还需要所有职能部门和全体员工的参与和配合。但在实际执行中，大多数企业的高层管理人员认为全面预算就是财务預算，并未引起足够的重视，导致预算工作难以顺利进行。作为全面预算的执行者，普通员工则认为全面预算和自己关系不大，并未积极参与和配合，导致全面预算的执行质量难以保证。

（二）信息化基础建设不完善

一个企业特别是集团性的高新技术企业，除了面对集团内部业务板块多，预算责任单位多的问题，还要应对外面市场环境变化快的现实。面对内外部海量的信息量，只依靠人力简单识别、归类显然已经无法满足企业的需求，过去那种没有信息化系统也可以进行全面预算管理的观念自然也就无法适应时代的变化。全面预算管理工作从预算的制定，到预算的执行、监控，直至预算的变更、考核都需要依赖准确的信息获取，信息化基础建设的不完善使企业对信息资源的管理滞后，大量预算管理信息不能及时处理，也无法准确地编制预算并对预算执行情况进行及时的跟踪、控制、分析、考核。因此导致全面预算管理在企业无法真正发挥有效的作用，实施效果不佳。

（三）没有有效的沟通、协调途径

在实施全面预算管理的过程中，管理层基于公司战略目标的实现和市场情况的变化，往往会制定更符合公司未来发展方向的全面预算考核指标，并将考核指标层层分解至各预算责任单位执行。但基层预算执行单位和员工基于自己所掌握的信息，对于自己承担的预算考核指标经常会有疑惑，例如：为什么每年下达的收入指标都在增加，给的人员编制和费用预算却在逐年下调。在这种情况下，因执行者对全面预算目标的不认同，又没有有效的沟通途径，全面预算管理自然难以有效的执行。另一种情况是在预算执行过程中，基层管理人员得到需要进行预算调整的信息时，却无法及时反馈给管理层，导致企业无法及时止损或者错失发展机会。

四、加强高新技术企业全面预算管理的对策建议

（一）提高管理层及员工对全面预算管理的认识

全面预算管理要想取得预期效果，各级管理层就必须得高度重视并积极支持全面预算管理工作，带头维护预算权威，在整个企业层面倡导全面预算管理的文化和理念。同时，企业在推行全面预算管理的过程中，也应当重视对全体员工的宣传教育，提高员工对全面预算管理的认识，调动全体员工自觉参与全面预算管理的积极性和主动性。只有提高管理层和员工对全面预算管理的认识，上下同心，共同努力，才能保证全面预算管理在本企业的顺利推行和有效实施。

（二）加强企业的信息化基础设施建设

高新技术企业在全面预算管理的推行过程中，通过加强企业信息化基础设施建设，利用管理信息系统对企业资源进行整体整合，在企业资源最优化配置的前提下，整合企业财务会计、管理会计、经营计划及管理、物料管理、销售等企业管理涉及到的所有活动，业务财务一体化，以达到提高经营效率的目标。同时企业可以在此基础上建立信息化的全面预算管理体系，并建立信息化的科学合理的确实可行的预算规划、编制，控制、分析、考核体系，做到“预测准、执行好、控制严、调整精、考核合理”，为全面预算管理在企业发展中发挥作用提供保障。

（三）提供有效的沟通、协调途径

在全面预算管理的过程中，需要改善企业组织内部的沟通，如企业总目标与预算责任单位目标的协调，不同预算责任单位之间目标的协调。管理层需要为上下层之间和平级各部门之间提供有效的沟通、协调途径，及时、正确地评估各预算责任单位的计划和需要，协调各预算责任单位的行动。有效的沟通、协调途径可以促进企业各部门目标明确，相互理解，行动一致，使全面预算管理的各种信息在企业上传下达，支撑企业全面预算管理目标更好的实现。

五、结语

随着全面预算管理在大多数高新技术企业的普及，全面预算管理现在已经成为了企业管理的重要组成部分，在企业成长发展过程中有着不可替代的推动作用。目前虽然全面预算管理在高新技术企业中还存在着各种问题，但只要不断的提高企业管理层和全体员工对全面预算管理的认识并制定出符合高新技术企业实际情况的全面预算管理制度并认真落实，全面预算管理就能在支撑企业战略实现、完善内部控制和企业业绩评价中发挥重大作用。

参考文献：

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[3]李玲.浅析企业全面预算管理存在的问题及对策[J].中国集体经济，2015（28）.

[4]孙晓序.企业全面预算管理中存在的问题及解决对策[J].中国集体经济，2016（12）.

（作者单位：用友网络科技股份有限公司）