“营改增”对建筑企业会计核算的影响分析

吴丽

摘要：“营改增”是我国在税务征收方面进行的一次重大改革，对我国经济发展产生了一定影响。其中，建筑行业既可以为客户提供产品功能同时还具备安装产品的功能，因此具有行业的特殊性，“营改增”也会对其生产结构造成一定的变化。这种变化突出表现在对建筑企业会计核算的影响方面。因此建筑企业需要采取一定的应对措施，确保在“营改增”环境下企业的健康发展。

关键词：“营改增”；建筑企业；会计核算；影响分析

“营改增”之前，我国流转税的两个主要税种就是营业税和增值税。但对于部分企业而言，在从事生产活动中，两类税种存在一定的交叉现象，导致企业的税务压力不断增加。随着时间的积累，这种效应不断扩大，增加了企业的税收负担。为彻底改善这种状况，我国开始在全国范围内开展“营改增”。在这种环境下，对建筑企业的发展也产生了深远影响。

一、“营改增”概述

“营改增”的本质就是将营业税改为增值税，具体而言，就是直接将企业运行过程中需要缴纳的营业税改为增值税，降低企业税收负担。

通过“营改增”，可以有效降低企业重复纳税的现象，从而实现对征收管理的优化。当前，随着“营改增”税务制度的推行，对征收部门而言，可以降低征收次数，从而提高征收效率；对于纳税部门而言，还能降低企业的纳税负担，从而有效激发企业自身潜能，获取更好的发展。

二、建筑企业推行“营改增”的必要性

“营改增”前，我国推行的是两税并行制度，随着市场经济的发展，这种纳税方式的弊端和缺陷不断显现出来。两税并行制度对市场经济结构的优化造成影响，导致建筑企业难以满足经济发展的现实要求。通过“营改增”税务制度，有效解决了营业税与增值税重复缴纳的情况，对转移价值问题产生了积极影响。通过“营改增”制度有效改善了企业的税收管理，在减轻税收压力的同时，对于企业的经营发展也起到积极作用。

由于先前的两税并行制度导致建筑企业的诸多固定资产难以有效抵扣，这种情况将会为企业带来严重损失。通过“营改增”将会刺激企业机械化和自动化水平的提高，从而为建筑企业谋求更多的经济效益。“营改增”税务制度的实施在对市场经济进行优化的同时，还能为建筑企业的自身发展提供强大动力。

三、建筑企业会计核算受到“营改增”政策的影响

主要体现在以下几个方面：对企业资产总额核算的影响、对会计核算项目的影响、对收入核算的影响、对现金流与利润核算的影响以及定价机制的影响。

（一）资产总额核算受到的影响

建筑企业与其他行业不同，企业内部有着大量施工设备、固定资产等，因此在进行增值税抵扣时，将会导致企业资产总额的降低，加重企业的债务率。

（二）对会计核算项目的影响

“营改增”对建筑企业的影响还体现在会计核算项目上，由于在改革前，在计算营业税时，只需要缴纳和计提两个环节就能完成，整个计算程序比较简单。改革之后，企业在核算方面内容增加，种类的计算也变得更加精确。需要对简易计征与一般计征分项核算，通过核算，正确抵扣后最终确定应纳税额。“营改增”之前企业在缴纳营业税时，需要按照固定的比率预缴纳税务，个别建筑项目需要提前垫付资金，不能根据实际情况出发，使得企业现金流受影响。在实行“营改增”制度之后，极大程度上缓解了企业现金流紧张问题，企业也可以将预留出来的现金作为企业发展的周转资金，便于企业进一步发展。“营改增”制度的实行，有力的缓解了企业现金流的压力，企业可以将预留出来的资金作为周转资金，有利于企业的发展。

（三）建筑企业成本核算受到的影响

在“营改增”推行以后，建筑企业的流转税成本，需要根据进项税发票和销项税发票进行抵消计算。这种情况本身对于企业降低税额具有积极意义。但在实际中由于抵扣额和物料的供应需要为一般纳税人。而大部分供货商在开具发票过程中的门槛较高，导致进项税和销项税之间的差距较大。当前，大量中小型企业还存在无法提供专项发票的情况，导致建筑企业在劳务人员外出工作以及材料采购等方面的增值税金难以抵扣。这两种情况在很大程度上增大了建筑企业的成本。

（四）对收入核算的影响

“营改增”前，建筑企业的收入为含税价，甲方计量的工程结算为含税价；在实行“营改增”后，建筑企业的合同收入应剔除税金后为实际的收入金额，收入金额无形减少，甲方计量的工程结算应区分价款与税金。

（五）现金流与利润核算受到的影响分析

建筑企业现金流与利润核算受到“营改增”政策推行的影响。一般情况下，建筑企业现金流增加与减少和税负间呈现出反比例关系，企业盈利情况直接由现金流与营业额决定。两税并行下建筑企业缴纳营业税时采取预缴制度，这种制度直接对现金流产生影响，也会造成企业会计核算结果失准。所谓预缴纳制度，指的是项目实施过程中直接上缴部门税额，等项目完成后方才进行统计结算，制度本身确保施工顺利并保证合理的营业税额计算。但实际运行过程中，整个缴税受到施工进度的影响，建筑企业工程前期会缴纳大量税款，严重影响与制约企业现金流。“营改增”政策实施后，固定资产购买可以抵扣进项稅，进而刺激企业投资与购买固定资产的冲动，出现大规模融资，这种融资造成的利息压力也会致使企业现金流紧张，严重时会对正常生产经营产生影响。“营改增”政策实施后，会对很多方面造成影响，直接影响到企业收入，需要采取有效应对措施。扬长避短，避免从一个极端走向另一个极端。

（六）定价机制受到的影响分析

“营改增”政策在建筑行业推行后，建筑企业项目报价时要充分考虑自身具体情况。在这样的背景下，还要考虑“营改增”前后企业的利润差额，避免税改下对企业利润造成不利影响。“营改增”后企业标书也发生一定变化，标书中本身就要包含增值税方面的内容，这就是价外税。“营改增”后就要考虑如何编制标书，目前尚没有形成的规范。同时，新定额标准实施后施工企业重新计算预算，造成企业营业收入及成本等一定程度降低，及时调整相应的年度指标。

四、建筑企业应对“营改增”税务改革的举措

建筑企业由于行业自身特点，在“营改增”税务改革形势下，会受到一定冲击。因此建筑企业针对改革特点应该提前做好准备，通过积极应对保证企业的竞争力。“营改增”在推行过程中实际上也是对企业财务人员的一种考验。因此建筑企业应对“营改增”税务改革的举措应该包含以下几个方面：积极应对，提升企业生产效率、完善企业内部会计核算制度、调整会计核算方式，提升建筑企业内会计核算水平以及提高财务人员的专业素质。

（一）采取措施提高企业运行质量

首先，建筑企业全面认识与重视“营改增”，严密分析税务改革可能对企业造成影响，基于分析结果针对性的培训相关部门与人员，尤其是合同签订部门，提前做好税收筹划，从而缓解建筑企业在“营改增”局势下的压力；其次，“营改增”政策的推行目的在于大幅度降低企业税负、促进生产效率提升，同时给建筑企业营造一个和谐的竞争环境，充分利用抵扣优势，及时对生产设备进行更新，加大项目上的资金投入，切实提高企业的生产规模和生产效率，同时做好相关增值税的发票开具准备工作。

（二）结合改变优化会计核算制度

“营改增”政策实施后，建筑企业会计核算方面受到较大影响。“营改增”前会计核算项目相对简单，核算项目数量较少。在“营改增”推行以后，这种局面发生导致会计核算的方式和内容增加，呈现出一种复杂性特点。因此建筑企业充分考虑市场发展形势，构建完善的内部增值核算制度，为纳税与会计工作顺利开展奠定基础。建筑行业“营改增”后会计科目的设置，除营业税改为增值税，针对销项税额也简易区分简易计征及一般计征，以正确计算企业实际应纳税额。

（三）优化企业会计核算方式方法

“营改增”政策实施后，建筑企业内部的会计核算方式已经出现最大的变化就是内部内容分支较多，需要细化的内容较多，整个核算方式由之前的整体核算方式转变成单向核算。增值税的计算需要在进项税额和销项税额抵消后完成。建筑企业在面临“营改增”税务改革的形势下，这就需要纳税筹划人员充分了解“营改增”政策，基于会计制度优化会计核算的流程，进而形成一整套完善的、符合“营改增”政策的财务体系与会计核算系统。通过构建与优化建筑企业会计核算方法，大幅度提高会计核算质量与方法，为建筑企业健康发展保驾护航。

五、结论

综合本文论述，“营改增”政策作为我国税务方面的重大改革，通过“营改增”完善了税制，彻底解决了企业重复纳税现象，对于提高企业经济效益具有重要意义。但在“营改增”形势下，对规范建筑企业发展也提出了更高要求。因此建筑企业为保证自身发展及核心竞争力，需要及时转变观念，积极应对，提高“营改增”意识，完善会计核算制度，改善管理，提高核算水平，做到从中受益。

参考文献：

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[2]姜旭明.“營改增”对建筑企业会计核算的影响及其完善[J].现代营销（下旬刊），2017（09）.

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[4]高倩.营改增对建筑类企业会计核算的影响探析[J].商业经济，2016（12）.

【作者单位：希格玛会计师事务所（特殊普通合伙）宝鸡分所】