探讨当前农村信用合作社内部控制系统的问题与对策

夏四新

(江西省农村信用社星子联社 江西九江 332800)

探讨当前农村信用合作社内部控制系统的问题与对策

夏四新

(江西省农村信用社星子联社 江西九江 332800)

银行业内部控制的重要性不言而喻。内部控制制度的完善与否，对我国的金融环境有不可忽视的影响。农村信用社作为金融系统的重要一员，对于我国农村经济的发展发挥着巨大作用。我国的农信社起步相对较晚，存在着诸多问题，导致农信社在经营过程中出现信贷资产质量下降。不良资产大幅增加等困境，农信社的经营风险日益突出。针对当前我国农信社内部控制系统和结构存在的问题，结合当前金融业风险管理要素和内部控制理论研究的借鉴，文章尝试提出完善农信社内部控制系统构建和结构框架的对策。

农信社 内部控制 问题 研究 对策

随着经济一体化的发展，及我国金融业加入WTO红利期的结束，我国金融业风险问题日益突出。银行业负债经营的特点决定了面临风险的复杂性，银行业内部控制制度的完善与否，对我国整个金融环境都有着不可忽视的影响。农村信用合作社作为金融系统的重要一员，对我国“三农”问题和县域经济的发展发挥着巨大作用，但存在起步相对较晚、基础薄弱等的先天不足，当前的发展境况存在诸多问题，不容乐观[1]。经营风险的日益突出无不反映了内部控制这一根本性、基础性的制度因素是导致当前农信社困境的主要原因。

一、农村信用社信社内部控制的问题及其原因

(一)农村信用社内部控制存在的问题

近年来，农信社在加强内部控制方面出台了一些相关的制度设计、流程规范，对风险管理有一定的经验，但对于如何加强内部控制，及信息沟通和内部监控上，仍没有清晰的认知，在内部控制上存在通弊。

一是缺乏良好的内部经营环境和明确的内控目标。广大的农村地区往往都是国家政策法规执行力最弱的地方，领导对内部控制的重视程度不够高；内部惩罚制度存在明显不完善的情况，有章不循的现象也较为突出[2]。另外，缺乏具体的内控目标也是突出问题，绝大多数信用社一般只确定一个大的内控目标，而没有确定与之配套的小目标，这就直接导致了大目标的落实难；即便目标确定了，也很少能将其目标细分，缺乏一个具体的可行性方案。内控目标的模糊严重影响内控的有效性及其评价。

二是对风险的认识不够，缺乏良好的风险评估和应对机制。信用社首先是缺乏一个与之经营环境相适应的风险评估和应对机制，缺乏先进的风险应对手段，且不能较好地吸收外来经验应对风险管理，缺乏相对完备的风险管理队伍，直接影响了农信社的风险识别能力。对于已有的风险评估机制，其运行情况也有待提升，在选择风险应对方案时，由于缺乏对风险的合理分类处理，盲目应对的情况也存在一定比重。

三是内部控制制度建立的不完善，控制活动执行力不足。缺乏明确的职能划分和清晰的业务流程将直接影响农信社的运营效率和效果，也会导致经营风险的增加[3]。内部控制中的审批控制执行不严格，内部管理存在很大漏洞。对于保障数据安全的相关措施建设并不全面，缺乏良好的信息披露制度。

四是缺乏有效的信息沟通，信息披露机制不完善。信息反馈渠道不畅通，在信息的上下传递方面，下级员工对上级领导多有敬畏的思想[4]，领导也少主动找下属了解一些相关信息，不能有效掌握信息并利用信息做出决策。向外披露信息的频率偏低，信息不对称严重，直接影响了相关部门对风险的识别和评估，并影响内部控制的有效性。

五是监督机制缺失，缺乏有效的预警监控。管理机制的设定上，缺乏设定明确、目标清晰的监督机制，目前大多数农信社的内部控制机构以稽核监察部门为主，但由于其执行力、人员配备不足、缺乏独立性及权威性等原因，导致现有的农信社监督体系不能充分发挥效应，以事后监督为主，缺乏事前、事中的提示和预警，对审计监督行为没有形成良好的体制约束。

(二)农村信用社内部控制问题存在的原因

一是农信社自身管理体制的局限。当前农信社与其他类型的金融机构在组织结构上仍存在不同，产权不明晰导致内部控制困难，责任落实难以到位。信用社虽然配备了“三会一层”的架构，但理事会过于集权，缺乏民主；监事会权力受限、履职不足；社员代表大会定位不清，流于形式；管理层创新不够，进取遇阻。信用社管理水平的再提升，经营管理者缺乏内控的主动性，都迫切要求改变依靠政策和文件的管理模式，破除农信社“官本位“的管理思想[5]。

二是农信社服务对象的特殊性。全国范围内的农信社当前主要的客户群体是农村经济组织、私营企业、城市个体工商户、农户的零售型客户，农村经营及县域经济技术含量要求不高的小生产，严重制约了扎根于县级地区的农村信用社的发展。如今，农村的闲散资金大部分流入了邮储和其他商业银行，农民的金融消费观念和习惯有了极大转变；乡镇企业的家族式发展、财务会计制度的不规范，加大了信贷项目论证难度，导致农村信用社面临的信贷风险较大。

三是风险管理组织架构的不清晰。一个良好的内部控制机制是建立在有清晰的产权制度和完善的法人治理结构上的。农信社的经营活动虽然强调风险管理，但在具体落实上，缺乏一个对风险独立认识和协调的部门；加之现在的内部控制在具体体现上还不够清楚，也影响了风险管理职能在日常经营活动中的执行；而且现在的监督部门无论从人员配备还是从专业手段上来说，都很不完备和专业。

四是绩效及奖惩机制的不完善。绩效管理是现代企业相关制度制定的重要依据。好的绩效管理不仅能吸引优秀的人才，也能激发企业内部的人力资源。当前广大的信用社缺乏一个完备的绩效激励机制，没有建立起与现代金融企业类似的绩效工资薪酬制度，导致员工缺乏拓展业务的动力，缺乏工作的积极性和主动性[6]。对于信用社内部时有发生的道德违法风险事件，往往出于保全声誉或者其他原因，不予处罚或处罚力度过轻，使得违法代价小，极大地增加了信用社的经营风险。

五是监督审计的不到位。对内部审计的重视程度不够，导致审计部门缺乏工作的独立性和权威性，只看重审计的问题，而忽视审计的规范，看中审计的结果，而对审计出的结果缺乏有效的解决方案，使审计监督作用不能充分地发挥。此外，员工自身没有遵纪守法的意识，没有理清业务发展和内部控制之间的关系，对制度的执行缺乏行之有效的认识，这样，内部控制中最重要的审计环节就得不到应有的保障。

二、农村信用社内部控制理论的研究与借鉴

我国财政部等五部委制定的《企业内部控制基本规范》定义内部控制：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程[7]。管理层的风险观念对内部控制的影响毋庸置疑，在银行业开始制定发展战略的时候，就要制定风险目标，风险目标的确定有助于管理层识别并采取必要的措施来管理风险，只有这样才能保证内部控制的效果。

(一)内部控制和全面风险管理的有关理论基础

总体上讲，中国金融业内部的全面风险管理控制系统包括八个基本要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。这八大要素源于管理层的经营方式，并与管理过程整合在一起。而作为中国金融业内部风险控制的基石，内部环境是内部控制存在和发展的空间，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等，其好坏直接决定着内部控制要素能否发挥作用。

风险评估是利用定量分析测评某一事件带来的影响或损失的可能性大小。风险评估前，首先应该了解固有风险和剩余风险，然后结合具体目标和风险类别进行组织和分类。在确定了决策的主体经营活动中存在的风险，并分析出风险概率及风险影响程度的基础上，制定对应的风险应对计划，主要包括：风险的大小程度；风险发生概率的清单；风险的最大承受能力；战略计划等。

内部控制包含于全面风险管理之中，这决定了风险管理的目标先于内部控制的目标，目标的设定综合考虑两方面因素：首先是要考虑该目标所面临的风险能否被银行金融机构所承受；其次是管理层结合实际情况建立和评审内部控制目标，不仅要考虑法律法规、指标监管要求，还要考虑技术、财务、经营等相关因素。

(二)基于全面风险管理的内部控制的理论借鉴

内部控制作为全面风险管理的基础和重要组成部分，必然要符合风险管理的总体要求。银行金融机构的风险控制是一个将战略、目标、过程、组织、评价和管理风险的技术和手段等有机联系在一起的过程，中国的金融业有着自身的特点，特别是面向县域经济和广大农村地区的农村信用社更具有其自身特性。

控制活动指为确保信用社管理层的风险应对措施被执行而采取的政策和程序[8]，包括授权、审核、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关内容。信用社控制活动的主要目的是帮助管理层保障控制目标的实现，确保为管理风险所采取的行动已有效落实。

同时，信用社完善内部控制需要完善的信息系统为基础，信息系统的有效性很大程度上决定了风险管理的有效性。信息系统必须适应不断变化的新目标的客观需要[9]，一个有效的信息系统至少包括三部分：建立信息系统架构；满足战略一体化需要；具有恰当的沟通方式。信用社完善信息系统很大程度上依赖沟通渠道，有效的沟通应该满足四项条件：对内部控制有效的重要性和相关性的良好意识；沟通商业银行的风险容量和风险承受力；使用和支持通用的风险术语；对员工在支持内部控制有效性所担任的角色和责任进行建议。

信用社的内部控制并不是一成不变的，会随着时间的不同而有所改变，因此有必要建立一个适应现实情况的监控体系。一个有效的监控系统至少应当包括持续监控、单独评价和缺陷报告三个方面。农村信用社内部控制的方法涉及到信用社的每个经营管理环节，包括岗位设置控制；授权批准控制；程序控制；会计系统控制；预算控制；实物控制；内部审计控制和风险防范控制。

三、农村信用社内部控制理论的对策思考

(一)农信社亟需完善公司治理，营造良好内控文化环境

要使内部控制理念植入包括经营管理者在内的每个员工思想中。要有适当的股权集中架构，鼓励并支持员工、并适当引入有实力的经营企业成为信用社的股东，激励员工工作热忱的同时让企业大股东成为经营决策的建议者和督导者，旨在提高农信社决策的科学性和质量。重视社员代表大会、理事会、监事会各自的职责，挑选合适的人选任职，有能力抵御管理层的干预，营造良好的内部控制文化氛围。信用社一方面要吸纳内部控制的人才，不仅是技术上有过硬的本领，也需要在思想品质上保证一定的纯洁性；另一方面要对现有员工进行内部控制培训与教育，提高他们的内部控制意识、理论素质，鼓励相应的理论运用到实践中，让农村信用社的企业文化逐步渗透到员工日常工作的细节中去。

(二)农信社必须健全组织架构，提升内控风险管理体制

农信社可依照新巴塞尔协议框架的要求，借鉴国际先进经验并结合现代信息技术，从各方面对风险加以监控和管理，健全组织架构，在风险的组织流程、数据库、防范技术模型等方面，建立科学可行的手段，完善现有的风险评级标准，提升风险管理水平。逐步建立起涵盖信用社日常经营活动的监控预警体系，并实行长期有效的监控和定期定量的考核，争取内部控制风险管理体制的健全。

(三)农信社必须完善制度建设，强化内控体系覆盖全面

一要建立严密的会计系统。加强对会计制度的建设，是信用社内部控制的重要手段。要求财务会计部门健全相应的鉴别机制，进行再传递和处理，发挥信用社内部第一监控部门的作用。同时，完善会计核算系统，会计科目的设置必须从明确反映信用社业务状况的原则出发。

二要加强规制系统性建设。认真梳理现有的制度和流程，做到“开办一种业务，出台一项制度，建立一个流程，跟进一个文本，完善一套检查标准”[10]，保障各项制度的合规性、时效性、系统性、衔接性，让内控制度全覆盖每一组织、每一业务、每一环节，形成良好的规制文化。

三要健全内部的监督机制。要建立员工之间的相互监督机制，形成岗位与岗位之间、部门与部门之间、干部与员工之间、员工八小时内外之间的一种监督机制，让员工在相互监督过程建立“不能为、不敢为、不愿为”的长效机制。另外，可以从日常监督和专项监督两方面着手。日常监督着重对日常经营活动中存在的问题及内部控制存在的缺陷，及时修正和弥补漏洞；专项监督旨在对某些特定业务或关键流程的风险控制采取定期检查。

(四)农信社亟待推动信息沟通，加强信息披露机制建立

任何错误的、迟到的信息都将对管理层的决策产生难以预计的坏影响。作为信息接收方的上层领导要与员工建立相互信任的沟通基础；要对内部沟通渠道进行调整，使信息在传递中自上而下、自下而上不存在阻碍，降低信息失真可能性。

作为信息发送方的信用社，应当切实履行信息披露义务，据相关法律法规要求向利益关联方提供包括财务报告在内的有关信息，以供利益关联方决策使用。充分利用信用社与利益关联方之间的内外沟通渠道，除在互联网上建设相应的信用社信息网站外，考虑到农信社客户的特殊性，辅助以人工宣传、讲解的方式。信息沟通过程模型见图1：

图1 信息沟通过程模型

(五)农信社必须健全考核激励，完善责任管理机制建设

要想加强信用社的内部控制，要求有一个明确的责任管理体系和薪酬激励机制。农信社从业人员多，区域性差异大，可按地区分类，将信用社各考核单位的的经营管理状况与员工绩效薪酬挂钩，将案件防控治理工作与综合考评挂钩，与高管人员绩效考评和薪酬挂钩，

建立“干部能上能下、员工能进能出、收入能高能低、短期绩效决定薪酬、长期绩效决定升迁、道德缺陷一票否决”的薪酬激励机制。

(六)信用社亟需内控综合评价，确保内控管理实质突破

构建农信社内部控制综合评价系统，一要建立农信社内部控制的评价标准。二要保证充分性，与经营实际要符合，与县域环境和宏观经济环境相适应。三要保证经济性，要求控制成本和保证效益。四是保证有效性，有效性是内部控制的关键所在。由于区域经济发展的不平衡，金融业在发达地区和欠发达地区的发展水平仍然存在一定的差距，健全农信社内部控制的系统与结构，有着十分重要的实证意义。

[1]张义勇，邱建平. 对当前农村信用社落实内控制度的思考[J]. 金融与经济， 2003(7)：55.

[2]王志明. 加强内部管理防范道德风险[J]. 现代金融， 2007(11)：37.

[3]黄孟强. 农村信用社改革发展问题研究——江西省进贤县个案分析[J]. 现代经济信息， 2011(24)：322.

[4]王晓红. 农村信用社亟待建立内部控制评价体系[J]. 金融经济， 2012(24)：134.

[5]陈艳杰. 论深化农村信用社改革[J]. 山西财经大学学报， 2012(12)：68.

[6]吕泽民，黄德强. 内部控制风险模型及价值[J]. 福建金融， 2000(1)：18.

[7]高森. 关于当前基层人行内控约束机制问题及对策[J]. 黑河学刊， 2007(6)：80.

[8]豆征红. 对完善农村信用社内控制度的思考[J]. 金融时代， 2006(9)：2.

[9]车迎新. 商业银行内部控制评价办法实施指南[M]. 北京：中国金融出版社， 2006.3.

[10]周三多.管理学：原理与方法[M].复旦大学出版社， 2011.14.

(责任编辑程远岸)

2014-03-15

夏四新(1971-)，男，工商管理硕士，经济师，研究方向为经济管理。

F 832.43

A

1673-4580(2014)02-0121-(04)