“营改增”新政条件下预制装配式建筑工程造价 分析与控制

宋 玲 孟晓智 汤金华 王国豪

(1.南通职业大学建筑与工程学院， 南通 226007；2.河海大学力学与材料学院， 南京 211100）

0 引言

自2015 年以来我国建筑业开始了产业化转型升级之路的探索，经过几年的发展，在国家和地方政府的大力推进下，建筑产业化在预制装配式建筑方面取得了喜人的成绩。预制装配式建筑是指采用工厂生产预制出包括梁、板、柱和外墙等建筑构件，经过养护并验收合格后运输至现场安装，安装节点采用现浇，施工完成使成为一个整体的建筑方式。从国家到地方都出台了相应的相关政策推广使用装配式建筑，就江苏省而言，要求预制混凝土构件总体积占全部混凝土总体积的比率不小于30%，同时考虑结构安全问题，一般不建议竖向构件装配。作为装配式建筑从设计、生产到施工，工作方式都发生了比较大的变化，这种变化必然引起工程造价的改变[1]。

同时2016 年5 月1 日起，在全国范围内全面推行营业税改增值税，建筑业也纳入增值税计税范围，“营改增”的提出，有效避免了重复纳税，更多的是规范了企业的纳税行为，有效的防止了偷税漏税，对工程造价控制带来了一定的影响，使得施工造价计算趋向精密化，同时影响企业的各项会计指标[2]。本文就建筑工程设计—施工阶段在“营改增”以后对预制装配式建筑和传统建筑工程造价产生的影响做对比分析，帮助工程人员更好的进行工程施工管理和过程造价控制。

1 营业税与增值税计税区别

营业税本质是以营业额为基础，按比例缴纳税款，属于价内税，对建安工程费来说，包括营业税、城市维护建设税及教育费附加。营业税应纳税额应以建安工程造价中含税人、材、机、管、利和规费之和乘以营业税税率，税率城市为3.477%[3]。

增值税的本质是某一生产环节新增加值征收的一种流转税，是以进项税额抵扣销项税额，差值就是增值税。这里以一般计税方法为例，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；销项税额=不含税销售额×增值税税率。建筑工程建安工程费用=（人工费+材料费+机械费+管理费+利润+规费）×（1+增值税税率），其中计算基数中都是除税价格，增值税税率2016 年采用11%，目前采用9%。同时在计算建安工程费时是不计算进项抵扣税额。

因为增值税涉及抵扣，“营改增”以后，施工企业交多少增值税，不是取决于产值，而是取决于抵扣多少，增值税发票使得承包企业形成了一个完整的抵扣链条。营改增之前，有的建筑公司要么把人工费变材料费，要么把材料费变成人工费。营改增以后，人、材比例不能随意改变，否则就是虚开发票，要受刑事处罚。材料的增值税税率很多是以13%计，但是材料费的抵扣是有上限的，国家规定，建筑材料进项税额抵扣材料款最高不能超过工程总造价的70%，但多余的增值税专用票可用来抵扣企业所得税。因此，增值税不是简单的建筑工程计量与计价的某一环节计税，而是一个环环相扣的完整的企业计税体系。从材料抵税制度来看，企业采购选择一般纳税人的材料商更合算，可以开出符合要求的抵税票。

2 传统建筑建安工程费在两种计税模式下的结果比较

“营改增”以后，增值税计税已经不仅是影响建安工程费计算这一个环节，更多的应该放到企业的核算当中。增值税将整个建筑工程上、下游产业串联成一个整体，非常复杂，在这里我们不过多阐述。现就传统的框架结构为例，在工程项目实施阶段在营业税和增值税一般计税（考虑抵扣）两种计税模式下建安工程费用的计算做一个比较分析。

工程概况：南通市XX 医院改扩建工程位于XX 医院现址南侧、规划纬六路东侧、永扬路西侧。该工程总用地面积：62293m2，总建筑面积：59885.44m2（地上建筑总面积：44755.83m2，地下建筑总面积：15129.61m2），床位1000 床。主要包括精神科住院楼、精神科综合业务楼、工娱疗楼及两个地下车库。现将工娱疗楼地上土建（毛胚，不含水电）部分做如下经济数据对比分析，工娱疗楼耐火等级二级，框架结构形式，建筑层数地上6 层，地下1 层（不含在以下表格数据内），建筑高度23.8m，使用功能：工娱疗法康复。

表1 两种计税模式下建安工程费对比表

通过对比分析本项目在营业税模式下计算总造价为9316208.04 元，缴纳营业税额为313040.15 元；在一般增值税模式下计算总造价为9110646.67 元，缴纳一般增值税额为301433.74 元。建安费投资减少205561.37 元，减少投资比例为2.21%；所缴纳工程税额减少11606.41 元，减少缴纳税额比例为3.71%。国家实行营改增后，常规土建项目建安费投资有所减少，企业所承担的税赋略有减少。

3 增值税一般计税模式下两种结构工程造价经济对比

人、材、机是建安工程费的重要组成部分，也是最基础的部分，预制装配式建筑构件采用标准化设计，工业化生产，其构件费用、机械费用、安装费的构成时很大的。整个生产施工过程与传统建筑现场湿作业相比，预制装配式建筑需要二次深化设计，构件中钢筋的含量会高，在施工过程中节省现场模板的使用，但是转移到工厂生产过程中，预制装配式建筑与传统建筑生产发生产生了根本性的变化。在“营改增”新政策下，传统建筑结构现场湿作业，钢筋、混凝土、砂、石等材料与预制装配式建筑中成品构件制作等进项税额抵扣税率也不相同，原来的计价定额体系已经不适用，为此，江苏省出台了《江苏省装配式混凝土建筑工程定额》（试行）2017 年。现就民用建筑中的住宅建筑与公共建筑在增值税一般计税模式下传统结构与预制装配式建筑建安工程费的计算结果进行对比分析。

住宅建筑工程概况：南通市XX 公寓工程项目总建筑面积9838.21 平方米,其中地下建筑面积576 平方米，地上建筑面积9262.21 平方米。地下一层为非机动车库，地上十八层住宅。1-3 层为现浇，4-18 层采用叠合梁、叠合板以及轻质隔墙，建筑高度53.650 米（至屋面完成面），预制装配率50%。现将15#楼地上土建（毛胚，不含水电）部分做如下经济数据对比分析。

表2 增值税一般计税模式下两种结构形式建安工程费对比表

通过对比分析可以看出本项目若是传统建筑（非装配）的地上土建（毛胚）均方单价为1739.28 元/m2；预制装配式建筑的地上土建（毛胚）均方单价为1974.13元/m2；两者均方单价差价为234.85 元/m2。

公共建筑工程概况：南通市XX 医学综合体（一期）建设项目建设内容包括门急诊医技综合楼、垃圾房和汇流排间，门急诊医技住院综合楼地上建筑面积为221320m2，地上十三层，1-3 层裙楼现浇，4-13 层部分梁为叠合梁以及叠合板、轻质隔墙，建筑高度为59 米。本项目预制装配率30%，三板率50%。现将地上土建（毛胚，不含水电）部分做如下经济数据对比分析：

表3 增值税一般计税模式下两种结构形式建安工程费对比表

通过对比分析本项目传统建筑（非装配）的地上土建（毛胚）均方单价为1361.19 元/m2；预制装配式建筑的地上土建（毛胚）均方单价为1581.66 元/m2；两者均方单价差价为220.47 元/m2。

4 结论

（1）“营改增”以后，增值税一般计税模式下，常规土建项目建安工程费投资有所减少，企业所承担的税赋也略有减少。

（2）民用住宅建筑地上土建（毛胚），预制装配式建筑在装配率在50%的情况下，单方造价比传统现浇建筑高234.85 元/m2。

（3）民用公共建筑地上土建（毛胚），预制装配式建筑在装配率在30%的情况下，单方造价比传统现浇建筑高220.47 元/m2。