煤炭企业价值链成本模型的构建及优化

张 佳 张士强 张金泉

(山东科技大学，山东省青岛市，266590)



煤炭企业价值链成本模型的构建及优化

张 佳 张士强 张金泉

(山东科技大学，山东省青岛市，266590)

在经济新常态和全球资源革命的双重影响以及煤炭资源基础地位不变的前提下，煤炭价格低位运行和产能过剩成为以矿井生产为主的煤炭企业普遍面临的严竣问题，突破传统成本控制框架、实施价值链成本管理、寻求新的成本降低点成为煤炭企业可持续发展的推动力。以价值链优化模型与成本控制相结合，通过价值链成本控制为煤炭企业提供成本控制新的路径选择，指导煤炭企业成本管理，获取竞争优势。

煤炭企业 价值链成本模型 作业成本动因

价值链分析是战略成本管理的基本工具之一，通过规划各价值链环节成本收入分配，构建企业价值形成活动的关键竞争优势。价值链成本管理从两个方面入手，一是生产作业产生的成本，二是企业价值链环节间的关系管理成本。目前，我国大型煤炭企业基本实现以煤为主的多种经营方式，产品种类繁多，以煤炭的开采与加工为主业，且实现了煤炭产业链综合性延伸。因而，形成了庞大、复杂的煤炭企业价值链网络体系，不仅具有煤炭生产、煤炭销售、煤炭运输等一系列基本价值链，还形成了产业辐射价值链。本文分析集中于煤炭企业的主业——以矿井生产为链条的价值链成本管理。

1 煤炭企业价值链的识别

首先识别煤炭企业价值链，确定价值作业的成本消耗是价值链成本模型的构建基础。价值链作业分为直接构成生产经营环节的基本作业和为其提供支持活动的辅助作业。对于煤炭企业而言，基本作业包括内务后勤、生产、外务后勤、市场营销、服务，对应矿井建设、煤炭生产(开采)、煤炭储运、销售、服务；辅助作业包括基础管理、技术开发、人力资源管理、采购等。

1.1 煤炭企业价值链的基本作业

1.1.1 矿井建设

矿井建设是煤矿生产的导入准备，包括矿产勘探、选址决策、矿井布局、设备购置，属于内务后勤。在矿井建设中，实施井巷工程需要在井下铺设供电、排水、通风、运输、提升几大生产系统，装备采煤设备，煤炭生产是资本密集型产业，建井工程投入高，工程效果会影响采煤的成本和效益，是最终价值的重要决定环节。

1.1.2 煤炭生产

煤炭开采过程包括开拓、掘进、回采三个基本环节，并由运输、供电、通风、排水几个主要的辅助作业相互协作完成。本阶段是煤炭价值形成的关键，井巷掘进、采煤工作、矿井通风排水、矿井运输和提升组成了煤炭生产系统，采煤是煤炭生产的核心工序，与回采工艺相结合即为采煤方法，在很大程度上决定了生产的成本消耗。

1.1.3 煤炭储运

煤炭储运是指煤炭从井下提升到地面以后直至达到顾客之前的环节，包括装卸、运输、加工、储存过程需要配备相应的运输设备，生产性建筑物，公路、铁路等，构成了矿井的地面辅助生产系统。存储和运输成本在总成本中所占比重较大，也是构成煤炭产品价值的重要部分。

1.1.4 煤炭销售

煤炭销售是实现产品价值的关键环节，随着煤炭价格的放开，煤炭市场竞争愈加激烈，而由于煤炭生产分散、产品销售地区化的特点，导致煤炭生产受产业因素影响较大，而煤炭销售多受市场经济影响，煤炭销售易形成集中规模。煤炭企业通过建立销售渠道,形成销售网络，实现竞争优势。

1.1.5 售后服务

煤炭企业的产品不需要提供安装、调试、维修等服务，在生产出质量合格、符合环保要求、满足客户需求的煤炭后，本环节对煤炭开采企业来讲可以不做重点管理。

1.2 煤炭企业价值链的辅助作业

(1)煤炭企业的基础管理是煤炭企业战略制定与执行、财务、法律、行政、质量管理等一系列职能，通过整个企业的价值链辅助企业的经营。

(2)技术开发与创新，主要对煤矿开采技术进行研究与改进。研发活动为提高煤炭生产效率，提升企业竞争力创造价值。

(3)人力资源管理，包括煤炭企业各级各类人员的招聘、培训、配置、奖励、薪酬等工作。其为煤炭的开发和开采过程提供人力支持。

(4)采购，包括生产材料、生产设备的采购、库存和分配。采购通常与个别的价值作业相关。

2 煤炭企业价值链成本模型的原理和分析

煤炭企业价值链成本模型就是在煤炭企业价值链识别基础上，建立价值链和作业成本的关联，以成本动因为依据对价值链进行优化和重构。

2.1 煤炭企业价值链设定

2.1.1 煤炭企业基本作业的价值链设定

矩阵A表示煤炭企业基本作业价值链，m表示煤炭企业基本作业所包含的作业环节，如煤炭生产环节包括开拓、掘进、回采、供电、通风、排水、运输。k是每个作业环节消耗的作业种类，如开拓环节作业有爆破、排矸、支护。aij表示i环节上消耗j种作业的作业量，比如a11是每次开拓作业爆破量，由作业的消耗形成煤炭的价值。

2.1.2 煤炭企业辅助作业的价值链设定

矩阵B是辅助作业的价值链，Bi是辅助作业消耗的作业量。煤炭企业的基础管理、技术研发、人力资源、采购投入等辅助活动保障生产经营的基本作业，耗用量并不是由基本作业的成本动因所驱动的，其具有固定成本属性，作业量作为常数设置。B=(B1,B2,…,Bs)，辅助作业种类s少于基本作业种类k，差量可用0向量补齐，则B=(B1,B2,…,Bs,0,…,Bk)。

2.2 煤炭企业价值链成本计算

2.2.1 基本作业价值链成本

矩阵R表示每种作业的资源消耗量，如开拓中爆破需要消耗人工、材料、机器配件，rij表示消耗的人数、材料耗量和配件耗量。矩阵C表示资源的单位成本，cj表示爆破人员的工时工资率。

则基本作业价值链的成本为：

2.2.2 辅助作业价值链成本

辅助作业价值链的成本为：

2.2.3 资源消耗矩阵的成本动因分析

根据以上分析，各价值链成本计算由资源矩阵来决定，各项作业都需要消耗人工、材料、水电，但各类资源消耗的变化规律并不相同，关键是寻找确定其成本动因，可借鉴作业成本法中运用数理统计方法确定主要成本动因的思路，由成本动因决定资源消耗，计算价值环节资源消耗量的工作可以简化为成本动因和数量的统计、资源单位成本信息的收集等。

3 煤炭企业价值链的优化

通过煤炭企业价值链成本模型的构建，将价值链与成本消耗相联系，价值链优化可直接体现为价值链作业成本降低，进而形成整个煤炭企业的成本竞争优势。

3.1 利用价值链作业之间的联系，优化价值链

由于价值链各作业环节之间能够相互影响，如掘进与回采作业，先进掘进技术提高采掘接替效率，通风、机电等作业对开拓、掘进、回采也有影响。利用作业之间的这种相互影响，提高一种作业耗用，降低其他作业的耗用，宗旨是使总成本降低。一种作业i，与之相联系的作业j可以根据二者之间的变动关系，用作业i的函数表示作业j的消耗量aj=f(ai)。总成本C=apici+apjcj=apici+f(api)cj，其中ci=(ri1,ri2,…,riw)×(c1,c2,…,cw)T。进一步优化总成本，对api求偏导：

3.2 根据作业与产品总价值的关系，优化价值链

煤炭企业的价值链环节上的作业都会影响产品总价值，如回采作业中采用普采、综采、炮采技术的选择，对煤炭产量和生产效益都会产生影响。这种作业与总价值的相互联系用函数Vi=f(aij)表示，Vi是总价值，aij是相应的作业。则净增长效益函数F=Vi-Ci，即为：

对效益函数求aij的偏导，可分别计算出各种作业的极值和增长区间，作业量在区间范围内的，可通过提高作业消耗量提升效益；不在区间范围内的作业，可削减作业消耗量提高效益，从而实现提高产品价值、优化价值链的目的。

4 煤炭企业的实例分析

4.1 价值链成本模型

本文以某煤炭企业成本数据为基础，该企业采用综掘综采技术，煤炭生产环节各作业划分和成本动因见表1，根据成本动因的一致性，将煤炭生产作业中开拓、掘进合并为掘进中心，回采、供电、排水、通风合并为开采中心，运输为运输中心三个作业中心。作业矩阵A=(a1,a2,a3)。

各作业中心的成本消耗见表2，在该年度内，煤炭企业进尺作业是36770 m，采煤吨数为49.84万t。由此计算成本动因率K=(k1,k2,k3)T，煤炭总成本C=a1k1+a2k2+a3k3=78.23+163.05+18.94=260.22元/t。这个成本是主要价值作业产生的成本。

表1 煤炭生产作业成本动因分析表

表2 各作业中心主要成本项目表 万元

4.2 价值链优化

4.2.1 掘进与开采作业的关系

4.2.2 开采与运输作业的关系

开采和运输作业在数量上密切相关，因为运输作业所提升的对象就是开采出的煤炭产品，因而二者之间倾向于线性关系，使优化空间较小。

4.2.3 掘进与运输作业的关系

5 结语

价值链成本分析是以成本降低为导向优化价值链，为价值链的定量分析提供一个可行思路。本文以煤炭企业价值链和作业成本动因为切入点，构建了价值链成本模型，将各作业环节成本集中优化，改善各作业独自分离的低水平经营，实现煤炭企业的价值增值。

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[2] 黄约.旅游电子商务价值链优化策略[J].统计与决策，2014(16)

[3] 段毅.生态文明背景下煤炭企业生态发展路径多维度探讨[J].商业经济研究，2016(23)

[4] 岑磊.基于价值链的企业成本控制优化分析[J].商业时代，2012(27)

[5] 郑玲.战略管理会计的演变轨迹与发展趋势——基于价值链的分析[J].财会月刊，2016 (7)

(责任编辑 宋潇潇)

Establishment and optimization of the value chain cost model of coal mining enterprises

Zhang Jia, Zhang Shiqiang, Zhang Jinquan

(Shandong University of Science & Technology, Qingdao, Shandong 266590, China)

Affected by the new normal economic and global resource revolution, and with the premise of unchanged basic foundation of coal resource, the problem of low coal price and oversupply capacity became the common issue that most of coal mining companies would encounter. Breaking conventional cost control framework, implementing value chain cost management and seeking for new cost decreasing points are the drivers of sustainable development for coal enterprises. Combined with value chain optimization model and cost control, this paper provided new choice of cost control for coal enterprises by value chain cost control, guiding cost management of coal enterprises to gain competitive advantages.

coal enterprise, value chain cost model, operating cost driver

张佳，张士强，张金泉. 煤炭企业价值链成本模型的构建及优化[J].中国煤炭，2017，43(7)：21-24，30. Zhang Jia, Zhang Shiqiang, Zhang Jinquan. Establishment and optimization of the value chain cost model of coal mining enterprises [J].China Coal，2017，43(7)：21-24，30.

TD-9

A

张佳(1981-)，女，山东泰安人，讲师，博士研究生，主要研究方向为资源经济与管理。