洗煤厂模拟完全成本核算管理的实施

韩 可

（开滦集团公司唐山矿业分公司，河北省唐山市，063001）

在当今快速发展的经济环境下，企业竞争日益加剧，资源类行业如煤炭企业受到的压力更是巨大，在保持利润稳定增长的同时，成本管理就是关键核心。现行煤炭企业成本核算制度是按照20世纪90年代的经济发展水平制定的，已不能适应现在市场经济对煤炭企业的要求。为此唐山矿业分公司将公司内部洗煤厂作为研究对象，运用成本管理方法，研究出正确真实全面反映生产成本费用的核算方法，促进了企业可持续发展。

1 实施背景

为深入贯彻落实开滦集团公司大精煤战略的方针政策，实现集团公司总体发展战略目标，不断完善与集团公司战略性重组相适应的管理体制，2012年唐山矿业分公司积极探索，探索煤炭洗选加工管理水平不断提升、洗煤创效能力稳步增长的完全成本管理模式。唐山矿业分公司以洗煤厂为研究对象，通过核算洗煤厂生产收入、综合成本消耗 （其中包括入洗原料煤成本、洗煤材料费、职工薪酬、电力费用、材料修理费、设备折旧费、拉板费及水费等）费用的完成情况。唐山矿业分公司以洗煤厂为研究对象，由公司技术部门制定模拟运转方案，经营管理部制定经济考核指标，通过核算洗煤厂生产收入、综合成本消耗 （其中包括入洗原料煤成本、洗煤材料费、职工薪酬、电力费用、材料修理费、设备折旧费、拉板费及水费等）费用的消耗情况，可以计算出公司洗煤厂创造的经济效益，公司经营管理部再通过对收入、各项成本费用的考核，建立健全了成本费用归集分配制度，激发了洗煤厂自我控制成本费用的热情和能力，建立起由发生、控制、监督到创效的成本控制体系，实现了科学发展的企业战略。

2 完全成本法的内涵

完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料费、直接人工费、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。所以这种方法也称为归纳 （或吸收）成本法。在完全成本法下，单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本越低，能刺激企业提高产品生产的积极性。

3 推行完全成本管理的意义

假设一个企业产销量保持平衡，并且严格按照核定生产能力生产，依靠增加产量来提高经济效益，显然是不可能的。若在销量价格不变的前提下，获取利润的多少取决于成本的高低，以制造成本作为考核依据，结果是虚夸了企业实际获得的利润，造成利润的不实；而以完全成本作为考核依据，才是企业真正实际获得的利润。由此不难看出，在一定条件下，成本的高低是企业获利多少的关键。因此，积极探索研究推行完全成本核算办法，是顺应经济形势发展的正确选择。

3.1 推行完全成本管理是市场竞争的根本要求

对煤炭企业来说，市场的竞争归根到底就是成本的竞争，成本的高低决定着企业获得利润的多少，也就是说谁的成本低谁将会获得比其他企业多的利润。因此，通过推行完全成本核算法，能够真实反映煤炭企业生产经营过程中的全部成本和获得的经济效益，减少由于利润不实给企业带来的误导，从而有针对性地制定加强成本控制的措施，最大限度地提高企业的经济效益，企业也因此会在激烈的市场竞争中处于有利位置，立于不败之地。

3.2 推行完全成本管理是企业实现可持续发展的必由之路

煤炭属不可再生资源，煤炭行业的特殊性，决定了所有煤矿随着煤炭资源的逐步枯竭，迟早要转产或重新建设新矿，这些都需要大量资金，而这些资金并未在现行成本核算框架中得到提取，为煤炭企业实现持续发展带来了隐患。通过实行完全成本管理核算，在矿井尚未进入衰老期以前，提取一定比例的基金，作为完全成本的一部分，当作矿井转产发展资金，专门用于新项目建设，为企业实现长远发展提供了资金保证。

4 洗煤厂模拟法人运行方案

4.1 组织机构设置

按照分公司管理体制设置，按照洗煤厂模拟法人运行方案洗煤厂名称定为唐山矿洗选分公司 （以下简称洗选公司）。公司定位为利润中心，按照现代企业制度要求，建立相应的管理机构。

根据工作需要，洗选分公司领导班子共配备7人。其中设正职2人 （党政正职）；副职4人 （分别主管生产、安全技术、经营、机电）；党总支副书记兼工会主席1人。

组织机构设置为：生产部、安全技术管理部、综合办公室 （经营管理和日常行政），下设原煤车间、主洗车间、机修车间、检查车间和标准化车间。

4.2 人员设置

人员构成为现有选煤厂全部570人，加上原唐山矿业公司煤质科放仓和储煤场员工100人。

4.3 成本项目分离范围的界定

（1）运煤和洗煤系统。从原煤运输皮带到原煤车间运输皮带转载点开始，到入煤仓后再通过洗选到产品仓。

（2）供电系统。原洗煤厂原煤车间配电室、重介4.8m 配电室低压总开关 （包含开关）等低压部分由洗煤厂负责，同时为洗煤厂铺设一条供电专用线，唐山矿业公司设备科负责按照电表计量。

（3）供水系统。包括一条生产用水供水管路和一条生活用水供水管路，分界点为进入洗选公司处水表，由唐山矿业公司设备科负责按照水表计量。

（4）供暖系统。进入洗选公司厂房或办公室的供暖系统，由唐山矿业公司水暖科负责供暖计量。

（5）其它消耗性材料成本按照唐山矿业公司财务科结账的种类、数量、结账额为准。

5 成本核算的实施方案

洗选公司定位为利润中心，成立单独的核算主体，设置独立的财务账户，由矿业公司财务部和洗选公司分别配备核算人员进行利润核算。

5.1 原煤销售、计量和计价

唐山矿业公司生产出来的原煤直接出售给洗选公司，以放仓出口为分界点，按放仓反算入洗原煤量和其他原煤量之和为唐山矿业公司的产量，双方按集团公司规定的预算价格进行结算。

5.2 原煤质量的确定

洗选公司采用自动取样机，以质检中心化验结果为结算依据。

5.3 洗煤产品的销售、计量和计价

洗选公司洗选后的产品出售给销售公司，洗后产品的销售量和计价按照双方签订的合同为依据。唐山矿业公司与洗选公司按规定的原煤价格进行结算。

5.4 其它成本项目的结算

（1）洗选公司直接向开滦集团物资公司申报采购需求计划，结算按照物资公司价格统一结算。

（2）洗选公司独立安排维简、修理项目和技术改造项目，单独列入成本或内部投资预算。

（3）与洗选公司相关的水、电、暖等生活服务设施、动力设施等，实行装表计量，按照内部价格或市场价格与唐山矿业公司进行有偿结算。

（4）洗选公司需要唐山矿业公司、修配厂、劳服公司提供服务时，按实际工作量进行有偿结算。

（5）洗选公司与唐山矿业公司生活、后勤等部门发生服务关系时，按照内部价格或市场价格实行有偿结算。

6 考核指标

主要考核指标有7项，分别是洗煤利润、精煤产量、吨煤加工费、精煤回收率、质级相符率、重点用户合同A 级品率、综合A 级品率。精煤产量以销售公司的精煤销量为准；吨煤加工费、精煤回收率以核算中心掌握的数据为准；质级相符率、重点用户合同A 级品率、综合A 级品率以唐山矿业公司煤质科掌握数据为准；洗煤利润构成为洗煤收入与洗煤综合成本之差。洗煤收入包括精煤收入、沫煤收入、煤泥收入。洗煤综合成本包括入洗煤成本和精煤、末煤加工费成本，其中入洗成本按照内部协商价格支付给唐山矿业公司，洗煤加工费包括洗煤材料费、人工成本、洗煤用电费用、洗煤材料加工费、小型设备修理费和折旧费等。

7 工资的提取与考核规定

年初，唐山矿业公司根据洗选公司浮动工资水平及定员情况，经过测算后确定预算工资，包括浮动工资、加班工资，公司不再额外支付加班工资。为鼓励减人提效，预算工资一经下达，实行减人不减资、增人不增资政策。

7.1 浮动工资的提取

浮动工资的提取与利润、吨洗煤加工费两项指标挂钩，预算值为年初预算分解指标，实际值使用当月财务报表数。利润与吨洗煤加工费两项指标按月考核，累计计算。

在洗煤加工费完成预算指标的前提下，当月累计利润指标超利200万元以下时，奖励浮动工资1万元，在此基础上每超200万元利润增加奖励0.5万元，最高奖励不超过5万元。成本指标没完成，即使超利也不奖励。

当月累计未完成洗煤加工费指标时，在超指标50万元以下时，扣浮动工资1 万元。在此基础上每多超10万元扣减浮动工资0.1万元，累计计算，最高扣减额不超过2.5万元。

当月累计未完成利润指标时，利润亏损100万元以下时，扣浮动工资1万元。在此基础上，每多亏损100万元增加扣款0.5万元，累计计算，最高扣减额不超过2.5万元。

精煤产量与浮动工资挂钩的办法执行唐山矿业公司洗煤生产竞赛办法。

为调动洗煤厂管技人员的积极性，在各项指标完成较好的情况下，每月允许按浮动工资总额的一定比例提取台阶奖励用于奖励洗煤厂管技人员，提取标准原则上不超过月份浮动工资总额的7%，分配办法按计划定额科有关规定执行

7.2 质量考核办法

每月未完成精煤回收率、质级相符率、重点用户合同A 级品率、综合A 级品率等指标时，按每项指标2000元扣减浮动工资。

当发生精煤污染，造成煤质罚款时，按责任程度，给予罚款额的10%～50%扣减浮动工资。

8 实施效果

8.1 洗煤成本不断降低，管控成效初步显现

唐山矿业公司洗煤厂模拟独立成本核算后，由唐山矿业公司考核洗煤生产各种成本指标，转变为洗煤厂主动控制各项成本指标，形成创造效益与成本控制相结合的新型管理方式，提高了成本控制水平。

8.2 严格核算及考核，利润不断增长

唐山矿业分公司洗煤厂建立起模拟运转和独立核算后，将所有与洗煤生产有关的成本费用指标都纳入考核范围，具体包括入洗原料煤成本、洗煤材料费、职工薪酬、电力费用、材料修理费、设备折旧费、拉板费及水费等。2012 年洗选公司利润变化情况见图1。可以看出，公司洗煤厂1月份利润将近4800万元，随着模拟独立核算的进行，6 月份洗煤厂利润达到5500万元的高峰值，以后月份利润实现了平稳发展。

图1 2012年洗选公司利润变化情况

8.3 人员效率不断提高，人均工资不断增长

唐山矿业分公司根据洗选公司浮动工资水平及定员情况，制定工资政策是浮动工资加加班工资，为鼓励减人提效，预算工资一经下达，实行减人不减资、增人不增资的政策。2012 年洗选公司员工数量与收入变化情况见图2。实行此政策后从2012年员工数量与收入的变化图可以看出，随着独立核算制度的推进，员工数量略有变化，人均月收入从1月份的2700元增加到12月份的3300元，收入逐月平稳上升，由于员工收入增加，工作积极性也受到鼓舞，公司效益也有所提高。

图2 2012年洗选公司员工数量与收入变化情况

唐山矿业分公司洗煤厂运用完全成本管理核算是煤炭企业会计的探索，通过对洗煤成本进行细致的分析，建立了模拟运转独立核算的框架，不同于以往的核算方法，把与洗煤相关的各项成本均考虑在指标范围内，这种核算模式不仅为企业带来了经济效益，而且提高了全体成员的成本管理意识及思考能力，增强了全体成员对实现公司经营战略目标的信心，形成了良好的全员参与控制氛围。