新会计准则下煤炭企业预提待摊费用核算问题研究

郝鹏梅

（冀中能源邯矿集团聚能公司，河北省邯郸市，056002）

新会计准则下煤炭企业预提待摊费用核算问题研究

郝鹏梅

（冀中能源邯矿集团聚能公司，河北省邯郸市，056002）

概述了煤炭企业生产经营特点及其会计核算基本特征，分析了新会计准则下煤炭企业成本核算预提待摊费用处理所面临的尴尬处境，重点探讨和研究了新会计准则下煤炭企业预提待摊费用核算的会计处理方法，分别从会计理论可行性和会计实践可行性两个方面提出了相应的建议和对策。

新会计准则 煤炭企业 预提待摊费用 核算

新会计准则的实施与国际通行的财务会计核算报告有了更为实质性的接轨，新准则严格按照资产负债的财务会计观念，改变了传统收入费用观点下的预提待摊费用栏目的设置，并从新的资产负债表结构中加以了剔除，有效地杜绝和防止了预提待摊费用的主观随意性和不规范性，但也对企业的财务会计成本核算带来了诸多的苦难和障碍，特别是对于具有复杂生产经营特点的煤炭企业尤其如此。同时新会计准则又规定企业可以根据具体情况按照权责发生制原则实施会计报告、会计确认和计量。本文就是在这种背景下具体分析了新会计准则下煤炭企业预提待摊费用的核算问题。

1 煤炭企业生产经营特点及其会计核算基本特征

煤炭企业的生产经营特点与其他企业相比具有鲜明的特征，这种特征又反过来对其会计核算以及预提待摊费用的会计处理有着重大影响。煤炭企业的生产经营受到当地地质条件、采煤技术、生产组织结构以及采煤装备等因素的影响，使得煤炭企业的生产过程比较复杂，涉及的环节较多，诸如工程掘进、回采作业、井下运输通信、通风排水、支护井巷、设备维护、原煤筛选加工等作业环节；煤炭企业的生产带有很大的危险性，经常受到地下水、瓦斯、粉尘、地热、地压等多种自然原因影响而出现多种安全事故；煤炭企业生产经营中原煤运输提升环节较多、费用成本较高，一般要涉及到大量煤炭、岩石等大重量物体的转移和搬迁，同时煤炭企业的生产工艺受到煤层地质条件变化的影响较大。

煤炭企业的生产经营管理特点对于其财务会计成本核算产生了直接影响和决定作用，其会计核算的主要特征有：一是煤炭产品成本中不包含生产原材料费用，煤炭生产中消耗的辅助材料不构成煤炭产品实体本身；二是煤炭产品的成本变化幅度较大，主要受到煤层埋藏地质条件的影响；三是目前煤炭企业的成本核算方法总体上比较落后，已经不能有效地适应新生产形势的要求；四是煤炭企业的生产成本受政策影响性较大，安全技术和安全生产上的投入增加幅度较大。

2 新会计准则下煤炭企业成本核算预提待摊费用处理所面临的处境

煤炭企业的生产具有较大的波动性和不平衡性，使得原煤生产的月度或季度成本之间存在较大的差距和不平衡性，诸如煤炭企业生产中瓦斯水害和煤粉尘的治理、排水通风、支护井巷维修、设备安装维护、采煤工作面布置、搬迁费用和地面塌陷处理费用等各个环节月度之间的投入存在很大的差异和不均衡，同时根据生产需要安排的专项工程设计、施工进度和财务结算比较复杂，其耗费的工程材料集中出库集中结算的现象比较普遍，另外煤炭企业普遍存在着专业工程人员和专业财务人员比较匮乏的现象，使得一些工程成本核算、工程维修等委托给了第三方代为结算办理，一般集中在年度末进行整体结算。

由于新会计准则取消了预提待摊费用会计核算科目，造成了煤炭企业普遍地出现了对于该项费用无法处理的局面，使得煤炭企业的经营业绩前期较高后期较低，这就使得煤炭企业的实际利润产出在年度每个月份之间表现出很大的不均衡性，使财务报表的使用者特别是企业经营管理层无法正确科学地估计和测算全年的经营成果，特别是对于已经上市的煤炭企业来说容易给股东、股票持有者和社会公众造成主观人为地操作利润和业绩的嫌疑，从而影响市场信心和市场预期。由此可见煤炭企业的生产经营特点使得其对于预提待摊费用的处理显得非常重要。

3 新会计准则下煤炭企业预提待摊费用核算的会计处理方法研究

新会计准则下煤炭企业预提待摊费用核算的会计处理方法可以采取下面两个方面的思路去进行思考和把握，一是从现行会计准则的理论体系和规定上去思考，二是从煤炭企业具体的会计实践做法上去实施。

从现行会计准则的理论体系和规定上考虑，煤炭企业对于预提待摊费用的会计处理理论上存在以下两种途径和模式。一是煤炭企业可以根据会计核算的需要自行设置预提待摊费用会计核算科目，在每个月度末对列在该科目下符合待摊性质的费用进行期末余额的合计并将其转移到资产栏目下其他流动资产科目中，对于符合预提性质的费用进行期末余额的合计并将其转移到负债栏目下其他流动负债科目中。另一种方法是区分不同情况给予不同会计处理：对于已经发生的没有明确期限限制的具有预提待摊性质的、并且可以合理地预见其应该在1年期内进行分期承担的费用，根据新会计准则的规定应该在其费用发生时进行一次性核销处理，而不再对其进行资本化还是费用化的区分和甄别，诸如煤炭企业固定资产设备的日常维护维修和不定周期的大维护大维修；对于已经发生的具有预提待摊性质的费用类别中如果经准确判断和鉴别具有资产定义的则将其列入资产栏目下预付账款会计科目中，对于符合负债定义的费用可以将其列入到负债栏目下应付账款会计科目中。本文认为第二种会计处理方法更加适合煤炭企业的会计核算和财务管理的需要，因为它符合权责发生制原则和资产负债的定义这两个预提待摊费用的基本会计处理原则。

从煤炭企业具体的会计处理方法程序手段上去考虑，总体上应该坚持权责发生制的基本原则加强煤炭生产经营中的成本核算和成本管理工作，特别要从以下几个方面去着手和思考：建立健全煤炭生产各环节中的原始记录、煤炭产品数量计量、工程验收、材料领取退回和清查制度以理顺相关统计数量关系；建立健全生产作业消耗定值定额制度，特别是对生产费用的审核、控制和监督；按照新会计准则对煤炭生产中的各项费用按照新的会计科目进行准确细致的划分，为科学的监管和会计操作打下基础；以煤炭企业自身生产经营组织等特点为依据，全方位组织成本核算和确定会计核算方法的采用。具体地要做好以下几个方面的环节。

（1）煤炭生产和管理中原材料辅助物资的流转要与实物相一致，防止和杜绝各种不正当手续的实物流转和交接。煤炭生产中所消耗的各种原材料、辅助材料和低值易耗品以及半成品等，其领用后都要办理严格的物资出库手续以真实地反映煤炭生产的耗费和消耗程度，并且要定期地对原材料库存情况进行清点以核实领用和库存的一致性。

（2）对于专项工程和大修理工程成本费用的会计处理。由于专项工程和大修理工程所涉及的成本和费用开支一般比较大，其对煤炭企业成本核算和绩效的影响也相对较大，因此一般要及早地组织抓紧落实以避免其在年度末集中地结算入账。对于由煤炭企业生产部门代为建设的工程项目要及时准确地办理所领取的各种物资原材料的出库手续，保证原材料的实物流转和价值流转相一致；对于外委工程中已经收到正式结算单据的工程修理费用要按照结算单证进行确认，未能及时地获得正式结算单证的要根据工程项目的进度分阶段予以确认并在最后收到正式结算单证时予以修正和调整。

（3）对于30户以下的地面塌陷费和村庄搬迁费用的处理。对于已经确定的计划搬迁和赔偿要及时地与受偿对象按照谈妥一项结算一项的原则使该项目费用分阶段均衡地列入会计成本核算，对于周期相对较长的搬迁工程款项也应该采取按阶段按进度地进行以实现其费用均衡地体现在煤炭生产成本之中。

（4）对预付保险费用、预付报刊订阅费用以及预付的经营性租赁性固定资产的租金的处理。这种待摊费用中具有预付性质的三种款项费用支出都是煤炭企业根据合同条款预先支付给供应商的款项，其在性质上与购买原材料、机器生产设备时所预付的款项一致，符合相关资产的定义范畴，因此应该列在资产栏目预付账款会计科目中。但与购买原材料机器设备等预付款项也有一定的区别，可以通过明细科目账目进行区分，在相关款项的预付中根据实际支付金融借记预付账款科目中，贷方栏目为银行存款并每月对预付款项进行月度摊销，实际摊销时借方记入管理费用或制造费用科目，贷方记入预付账款科目直到其摊销完毕。

（5）对于新会计准则下预先支取但实际上并未支付的各项款项的处理，诸如本期应付而实际上未支付的保险费和租金，其在本质上是煤炭企业按照相关规定应该付给对方的款项，其符合新会计准则关于负债的定义，因此其应该列入负债栏目应付账款会计科目中。该项费用在预先提取时借方记入相关成本费用科目，贷方应该记入应付账款科目，在实际支付相关款项时借方记入应付账款科目，贷方记入银行存款科目。

由于煤炭行业作为能源的基础地位和重要作用，因此其会计处理和成本核算中需要一部专门的会计准则的法律文件以解决其会计处理中遇到的特殊具体问题，从而规范煤炭企业的成本核算会计制度，促进煤炭企业健康发展和管理水平提升。

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Research on accounting of prepaid and accrued expenses of coal enterprise under the new accounting standards

Hao Pengmei
（Juneng Materials Co.，Ltd.，Jizhong Energy Handan Mining Group，Handan，Hebei 056002，China）

The paper introduces the features of production and management of coal enterprise and the basic characteristics of its accounting，analyzes the embarrassing situation of prepaid and accrued expenses treatment in cost accounting of coal enterprise under the new accounting standards，mainly discusses and studies the accounting methods to calculate the above expenses of coal enterprise under the new accounting standards and puts forward corresponding suggestions and countermeasures respectively from feasibilities of accounting theory and accounting practice.

the new accounting standards，coal enterprise，prepaid and accrued expenses，accounting

TD-9

A

新会计准则下煤炭企业预提待摊费用核算问题研究

郝鹏梅 （1973-），女，河北武安人，高级会计师，主要从事企业财务管理工作。

（责任编辑 张大鹏）