云会计环境下大数据审计流程研究

时间：2024-04-24

周歌曲雷芳

摘要：近年，互联网技术迅猛发展，大数据时代随之而来。大数据使得企业的内部运作和外部交易方式发生巨大变化，云会计作为新型会计模式，逐渐渗入各行各业并推动企业会计信息化建设进入新阶段。大数据、云会计技术不仅加快企业会计信息化进程，对审计业务的发展也带来了很多变革和挑战，推动审计流程不断优化和提升。

关键词：云会计审计要素审计流程

大数据相比传统“小数据”拥有独特优点和潜在的商业价值，这使得大数据成为各领域关注的“新宠”，能够在一定程度上帮助企业进行更加精准、高效的经营管理决策，因此对大数据有效使用成为企业在资本市场形成核心竞争力的重要手段。大数据时代，企业开始引入云会计技术，不仅推动会计信息化建设发展，同时也带来传统审计业务的重大变革。

一、云会计和大数据审计理论

（一）云会计理论

云会计指借助云技术平台在互联网上建立会计信息系统，实现企业经济活动相关的会计核算和会计监督等行为。云会计更通俗解释为：企业与云服务供应商签订不同等级的服务协议，约定企业根据使用服务的时间长短进行付费。在过去企业的数据通常存储在本地计算机中，而云会计环境下企业所形成的数据会被及时保存在网络的数据中心。云服务商就数据中心的有效运行进行维护和日常管理，为用户提供可观的存储空间和足够强的数据计算功能;不同的用户只需要一个网络接口，完成对云平台的连接，就可随时随地根据需要以易扩展的方式使用数据，实现只用低配置设备便可享受高品质的应用服务。

企业借助云会计可以高效自动生成财务报表，同时依据自身发展和业务变化及时调整会计信息处理的模块，节省了会计信息系统基础建设所需的投资费用，减少会计核算资本投入，降低会计信息化存在的风险，让企业可以有更多的精力投向核心竞争力的增强。

（二）大数据审计理论

大数据审计是指审计人员使用大数据特有的方法，利用海量数据资源分析数据背后所反映的被审计单位的经营情况，以判断其经济活动是否符合规定。大数据审计是一种现代化的计算机审计技术，是在大数据基础上逐渐发展起来的，包括大数据环境下的电子数据审计和计算机信息系统审计。大数据审计已经不只是保护云平台上数据的安全，还会对数据处理的效率和合规性带来的隐患出具审计意见。审计人员可以获取和处理有关活动的全部数据，而不再依靠样本数据结果来推断整体情况。同时，在评价获取的分析数据时，不再只注重数据的准确度，还注重数据的使用效率。

二、云会计环境下大数据对审计的影响

科学和管理技术的发展推动审计技术和方法不断改进。现代审计技术及方法是在过去原始的审计方法基础上不断完善、逐步发展起来的，目前环境下在应对大数据、云计算技术的挑战时，企业如果想要对市场的不断变化做出适时调整，就需要增强对大数据、云计算等技术的关注，以保持竞争优势。

传统的的审计方式下因为人力和时间成本的约束，审计人员通常很难对被审计单位经营活动相关的所有数据进行收集和分析，因此在评价被审计单位风险基础上进行抽样审计，根据识别出的重要领域执行审计程序，从样本结果发现的错报或偏差推断整体可能的情况。这种审计形式下，容易忽略企业其他的相关的活动，使审计人员较难发现和揭露被审计单位发生的所有重大舞弊事项，从而未能有效识别可能的潜在错报。而利用大数据、云计算技术，可以较大程度的规避审计抽样风险。

云会计环境下大数据审计是通过对海量数据建立可用的数据库，以数据库为分析对象发现审计疑点，因此要求审计人员首先对数据的客观、可靠、公允做出鉴证。云会计环境下，审计证据是以数字化形式存在的，审计线索难以发现，传统审计程序如询问、观察、检查、函证等不再适用。云会计环境下的大数据审计需要审计人员利用先进的审计分析技术对数据进行处理，因此要求审计人员必须熟悉计算机编程，提高数据分析、处理能力。

三、云会计环境下大数据审计的实施

（一）云会计环境下大数据审计基本模型

云会计环境下的审计，审计人员的最重要工作是搭建一个支撑平台，利用数据间的相关关系，以审计模型为基础，对审计数据进行分析和处理以完成转换，形成审计疑点，然后实施审计程序以获取审计证据得出审计结论。云平台下审计模型如图1所示。

（二）大数据审计实施步骤

云会计环境下的大数据审计具体步骤分为：确定审计目标、风险评估、计划审计工作、设计审计程序、执行审计程序和给出审计意见并出具审计报告，其流程如图2所示。

1.確定审计目标。由于审计业务的需求不同，审计目标也会存在差异。云会计环境下的大数据审计不仅可以对企业的具体业务活动实施审计，也可以对云会计AIS系统进行审计。而审计业务执行方来看，大数据审计不仅可以在企业内部控制审计中使用，同时也可以用于外部审计。在对业务进行审计时，审计目标主要是业务活动是否符合相关法律法规及制度的要求。对信息系统执行审计业务的目标主要是确定云会计AIS是否可以确保数据的完整和安全。在企业内部审计中，审计目标是评价云会计环境下与财务报表形成相关的内部控制是否有效并发表审计意见。在外部审计中，审计目标主要是为财务报表能否在所有重大方面不存在重大错报获取合理保证。

2.风险评估。大数据审计风险评估不同于以往只考虑被审计单位存在的重大错报风险，还应考虑会计信息化环境下，云会计产品带来的审计风险，对两者进行综合评价并且在审计过程中形成必要的关注。此外大数据审计会进行较多的数据处理，如果数据处理过程不能满足审计要求，会增加审计风险。为了将审计风险降低至水平，审计人员需要对云平台中数据处理整个过程实施监督和控制，以评估应用系统相关的内部控制。

3.计划审计工作。以云会计平台为基础的大数据审计，由于需要对海量数据进行预处理，所以在审计范围上会比传统审计更大。大数据处理过的数据会形成一个数据集，其中含有企业各种与经济业务活动相关的内外部数据，只要与审计工作有关，审计人员都需要充分关注。此外大数据审计更多是依赖云会计平台中形成的数据，在计划审计工作时需要考虑针对云会计系统设计具体审计程序。

4.选择审计程序。云会计环境下，大数据审计基本程序主要包括：数据分析、建立中间表、形成审计疑点。

（1）数据分析所使用的方法通常包括数据挖掘、SQL、多維分析方法，审计人员通过数据分析方法，对云会计AIS与ERP、SCR等业务系统存储的数据进行检查以发现审计疑点并收集审计证据。审计人员对数据进行分析时不仅需要考虑云平台与ERP、SCR等业务系统衔接，还需审计云会计系统中与会计处理相关的内部控制，以确保不存在由于内部控制缺陷导致的数据无效，为数据分析提供保障。

（2）审计中间表本质是步骤表，反应了审计人员依审计模型对数据标准表进行处理的过程，同时也是生成审计疑点的中间产物。由于审计过程中涉及到的各类型业务数据比较复杂，审计人员在形成审计疑点时可依据实际情况制作一级甚至是多级中间表，这将成为作为审计人员验证审计疑点的主要参考因素。

（3）审计疑点是在经过前阶段的数据分析及中间表对比后发现的可能存在潜在问题的数据。形成审计疑点后，审计人员需要实施相关审计程序以获取可靠的审计证据，以核实审计疑点是否源于错误或者是舞弊导致的错报，最后根据核实结果得出审计结论。审计疑点的查证工作就是检查各类数据的真实性、可靠性。

5.实施审计程序。审计人员制定进一步审计程序对数据进行有效分析，主要是通过建立分析模型实现。审计人员从云会计平台获得已经过加工处理的数据，根据模型中设定的系统参数对审计数据进行检验，以判断被审计单位在财务报表中是否做出公允、合法的处理，据此对被审计单位的经营活动实施评价。

6.出具审计报告。云会计环境下，被审计单位运用云平台组织经济活动时会产生许多相关数据，这些数据会被云平台存储，审计人员借助云平台中已经建立的审计模型对被审计单位的数据进行处理以发现审计证据，并对其实施进一步的筛选、分类和整理，同时考虑被审计单位及环境并结合之前制定的审计目标得出审计意见。对于审计中发现的与错报相关的问题及时与被审计单位管理层进行沟通，如有需要形成管理建议书，在管理层对相关事项给予答复基础上出具审计报告。

大数据、云计算技术的日益普及，使得大数据审计越加重要。以大数据、云计算等技术为核心的技术改革对于审计工作而言不仅是挑战，也是机遇。发挥大数据、云会计在审计方面的优势可以降低审计成本，使得企业可以将有限的资源投入风险水平较高的领域以取得较好的审计效果。