大数据环境下电力企业全面预算管理审计初探

●袁佳丽

全面预算管理是电力企业强化经营管控、优化资源配置、提升企业可持续发展能力的有效管理工具，是电力企业战略落地的重要抓手，是电力企业重要的核心竞争力之一。全面预算管理的成败一定程度上影响着电力企业战略目标的落地。强化对全面预算管理的监督、控制和评价，对提升电力企业经营效益、增强企业竞争力具有十分重要的现实意义。全面预算管理涉及企业生产经营方方面面，开展全面预算管理专项审计工作，面临着审计范围大与审计资源有限之间的矛盾。在审计时间、审计人员有限的条件下，如何既保证审计效果和审计质量，又实现审计范围全覆盖，成为电力企业审计人员普遍面临的难题。本文结合电力企业全面预算管理现状，以风险为导向，从全面预算管理全过程分析全面预算管理各环节存在的主要风险点和各风险点应开展审计的方法。同时，结合电力企业信息化建设情况，梳理并甄别审计方法，对可通过信息化手段固化至审计信息系统的审计方法再提出建模的思路。

一、电力企业全面预算管理现状

电力企业初步建立了以战略为引领、注重价值创造和过程管控、服务业务发展、业财结合的全面预算管理体系，但电力企业全面预算管理在投资和成本效益管理、资源有效配置机制等方面仍存在不少短板，亟需通过审计监督有效促进其进一步提升，主要表现在以下几个方面：

（一）预算编制质量不高，预算资源配置功能未充分发挥

预算安排未有效结合驱动因素、轻重缓急情况，对预算规模、成本结构做好统筹。部分企业对预算编制不够重视，编制预算依据不足，单纯以历史开支为基础，未充分结合工作实际编制年度预算，迫于年底预算完成率指标考核压力，造成突击花钱、未实施先结算等问题频发。预算编制过程中，对业务量和业务标准审查把关不严。此外，部分预算项目如基建、技改、信息化、修理等项目化管控的业务实施对口审批，因审批部门的不同，容易造成多头上报预算内容，难以被及时发现和处理。电力企业全面预算管理对部分关键业务环节的管控仍存在缺失，如在电力建设投资规划和审查方面，对社会效益、需求强调得多，对经济效益考虑得少，部分企业存在不考虑承受能力盲目扩大投资的情况，造成部分项目建成后轻载或空载，影响企业整体经营效益。

（二）预算执行刚性不足，成本管理粗放

部分企业没有牢固树立“过紧日子”的思想，成本管理粗放，认为只要不突破上级企业下达预算总指标，不同费用项目之间的相互调剂属于企业内部管控范围，超预算开支费用只要列支依据充分，一调了之，未严格按预算分解下达数对各项成本费用进行严格控制，导致部分成本费用开支超企业平均水平。近几年企业虽然成本均衡性有所提高，但仍然存在重预算轻管理、重申报轻实施的现象和结算标准偏高等较多不规范的行为，成本实施管控机制不完善。

（三）全面预算监督与评价体系仍需进一步完善

目前，企业虽然建立了预算准确率考核、预算执行过程考核与县级供电企业联动考核相结合的考核机制，完善效益工资与经营目标考核挂钩机制，实施“效益升、工资升”“效益降、工资降”，但预算考核机制主要侧重于预算完成率指标考核，对预算投入产出后评价机制和投资责任追究制度尚未涉及，不利于全面、客观评价预算管理工作。

二、全面预算管理主要风险点及审计要点

根据电力企业全面预算管理的实际，将电力企业全面预算管理的全过程分为预算准备及资源配置、预算编制和审批、预算执行、预算调整、预算分析及考核评价五个阶段，根据全面预算管理各环节审计内容及特点，分析这些环节可能存在的主要风险，并针对这些潜在风险对应提出审计检查方法（见表）。

三、审计信息化在电力企业全面预算管理审计的应用思路

对照前文梳理出的全面预算管理各阶段审计方法，结合电力企业现有信息化数据，主要遴选出审计编制、审计执行、审计分析阶段的可固化至信息系统的审计方法，并对审计方法在审计系统具体应用的思路进行阐述。

（一）预算编制阶段各领域资金投入情况审计信息化建模思路

1.通过对资产管理系统项目信息库中资金投资比重分析，了解基本建设、生产技改、信息化、生产修理等项目投入的方向是否与企业重点工作及亟需解决问题相一致。将资产管理系统项目库中“拟解决问题”项作为变量，由审计人员根据审计需要，在“拟解决问题”项输入核查问题摘要，根据摘要筛选出该类项目数占选定某类项目的比重。

2.对预算报表中近3 年生产运行、客户服务、管理提升、规划建设、运营支持五个领域预算金额比重年度变动进行横向对比，将变动幅度作为变量，由审计人员根据需要输入阈值，对变动幅度超过阈值的领域进行重点关注。

3.分析材料费、修理费、营销费、外委费等专项费用投入规模、比重，通过获取年度预算报表成本费用表近3 年数据，将这几项费用近3 年预算金额及比重进行展示，同时将每项费用3 年的比重变动进行分析，将变动幅度参数设置为变量，由审计人员根据需要输入阈值进行分析。

（二）预算编制合理性审计信息化建模思路

1.取各费用项目近3 年的预算数据进行纵向对比分析，并将其增减变动幅度作为变量，由审计人员根据被审计单位资产规模、售电量、人员数量等实际，设置阈值，筛选出超阈值的费用项目作为疑点进一步深入核查是否存在随意报送、多重标准报送、虚假报送、未采用标准成本做参照报送预算的情况。

表 全面预算管理各环节主要风险点及审计检查方法

2.获取资产管理系统近3 年项目数据，筛选出项目预算金额、建设地点或项目名称相同的项目信息，由审计人员进行进一步核查，该筛查可根据需要选取项目类别（基建、技改、修改、营销等）。

3.将各费用项目、预算报表中各驱动因素与系统内平均水平进行对比，筛选出预算金额超系统内平均水平的费用项目的金额及比率，再由审计人员根据驱动因素与费用项目之间的关系，判断超平均水平的费用项目预算是否合理。

4.将财务账上核算数据与预算报表预算数据对比，对预算报表数据减财务账上核算数据等于预算报表数据的项目进行突出显示。

（三）预算编制全面性审计信息化建模思路

1.获取预算调整报表，筛选出报表中预算调整后数据等于预算调整金额的费用项目。

2.将财务账上核算数据与预算报表预算数据对比，对财务账上核算数据减预算报表数据等于财务账上数的项目进行突出显示。

（四）预算执行过程管控审计信息化建模思路

1.将年度资金计划各费用项目汇总金额与年度预算报表数据进行对比，核查资金计划金额除以1.17 减年度预算金额大于0的费用项目，进一步核实是否为无预算开支资金。

2.将年度资金计划各费用项目汇总金额与年度预算报表数据进行对比，将年度预算减资金计划金额等于年度预算金额的费用项目突出显示，并由财务人员进一步核实原因。

3.将各项费用项目年度资金计划汇总金额与财务账务核算金额进行对比，将财务账务核算金额减年度资金计划等于财务账务核算金额的费用项目突出显示，进一步核实是否存在未开支先结算，虚列成本等情况。

4.将各项费用各考核节点前开支金额占截止考核时间节点累计开支金额的比重进行分析，将比重作为变量，由审计人员根据审计需要设计阈值，对超阈值的费用重点关注是否存在突击花钱等情况。

5.将各项费用财务账上核算金额减预算报表金额，对结果大于0 的费用项目突出显示，并进一步核实超支原因。

（五）预算评价阶段审计信息化建模思路

将各考核节点、各项费用项目财务账上核算金额占预算比重与企业考核指标进行对比，核查是否存在未完成考核的情况。

四、结语

电力企业全面预算管理审计信息化建设工作涉及企业生产经营管理多个领域，完成数据建模需集成多个系统模块基础数据，各系统基础数据的准确性直接影响全面预算管理审计工作质量，在审计实务中，审计人员应将系统数据质量因素作为考量因素，对筛选的审计疑点进行甄别，以降低因各业务模块信息系统基础数据质量问题造成的审计风险。