企业内部控制在公司治理中的实践路径探微

黄 梅 遵义市体育文化投资开发有限公司

在企业发展的过程中，内部控制与公司整体的管理有着密不可分的联系，内部控制有效实行，企业才能高效稳健的运行和发展。在整个公司管理的过程中，内部控制所承担的主要任务就是对公司全部管理体系进行监控和管理，在企业未来发展的过程中，企业管理人员一定要提高对内部控制的重视程度，并且将内部控制和企业的管理结合到一起。

一、企业内部控制概述

内部控制主要是各大企业为了履行企业内部的战略管理目标而建立的一种控制规则，内部控制和公司治理之间有着非常密切的联系，我国的内部控制外延拓宽就是由公司治理机制所演变而来的。就我国目前的经济体制来看，很多企业的经营管理人员没有多少有效的自主管理权利，通过开展企业内部控制工作，可以确保企业发展中会计信息的真实可靠性，而且还可以在一定程度上保证国有资产的安全。目前，很多企业的管理人员都已经意识到了内部控制的重要性。对于企业的发展而言，内部控制制度的建立确实可以增强和提高企业内部的治理效率，从而形成有效的内部控制系统，这也是一个企业有效运营的基础。内部控制作为公司治理的一种制度安排，不仅可以为企业的决策者提供科学有效的理论依据，还可以协调公司内部的管理机制和管理制度，帮助企业做好防范经营风险工作。如果从公司治理的角度来看，内部控制的本质就是完善企业的经营和管理。建立完善的企业内部控制制度，可以更好地推进我国企业的现代化建设。

二、企业内部控制在公司治理中的重要影响

在公司治理当中内部控制是非常重要的一部分，而内部控制的主要作用就是可以提高公司的治理效率。而公司治理又是内部控制设计和发挥有效性的制度基础和环境基础，如果没有有效的公司治理，那么内部控制就缺少了相应的基础，也没有办法发挥出自身真正的作用。通过建立起企业的内部控制制度，也可以进一步完善企业的公司治理，内部控制和公司治理要结合到一起进行。在我国大部分企业中，由于公司治理机制还不够科学、完善，也就导致没有办法建立有效的内部控制制度的建立，如果想要真正的推动内部控制工作的展开，就要结合公司治理一起推进。由于近年来经济一体化的发展，我国已经加入了世贸组织，在国内经济高速发展的背景下，公司的负责人就需要利用内部控制制度来确保公司按照所制定好的战略目标有效运行。在制定内部控制制度的过程中，完善的公司治理结构，是提高企业竞争力的有效基础，再将良好的内部控制和公司治理结合到一起，就可以进一步推动企业整体治理结构的完善和发展。而且从整体角度上来看，公司治理和内部控制之间存在着非常良性的互动关系，因为在我国现在很多企业内部所推行的都是开放和制衡相结合的公司治理理念，如果想要适应外界的市场经济变革，那么相关的企业领导也要将整个管理活动融为一体，将内部控制活动和公司治理相结合，二者属于相互牵制而又相互促进的关系。

公司治理设定了内部控制的主要环境。因为企业作为一系列经营活动的主要承接者，企业既联系着资本所有者、土地所有者和一系列工程管理者，同时又联系着企业员工，还有设备供应者等。在整个活动开展的过程中，由于委托代理关系的出现，也就会产生一系列的问题，在这些问题治理的过程中，公司治理和内部控制都起着决定性的作用，因为二者所涉及问题的层次不同，所以说所发挥出的作用也不相同。内部控制就是公司治理解决股东和董事会以及经理阶层之间权责的主要控制制度，而针对管理人员和员工的控制是通过内部控制制度来实行的委托代理关系，监督是管理者对整个企业生产经营的监控过程，它分布在企业的各种经营活动之中，作为企业发展的一部分和企业整体的业务活动经营联系在一起，而且还可以对企业内部的权力决策机构进行有效的监督。

公司治理的演变也推动了内部控制的发展。从大部分企业内部控制的目的和内容发展进程来看，很多现代企业制度下的内部控制制度已经不再局限于简单的查找弊端和纠正错误，而是发展到企业方方面面的业务中，成为了控制公司整体结构的主要措施。这一点与企业组织形式的演化，还有治理结构发展保持了一致性。因为在很多独立资产企业当中，根本就不存在目前意义上所采用的内部控制制度，只是为了保证企业资产安全所设置出来的安保措施。

内部控制是完善公司治理的重要保证。因为有效的内部控制，可以针对企业之间存在的各种利益关系进行相互牵制和制衡。在企业发展的过程中必定会涉及到股东和监事会债权人等一系列代表各方面权力的机构，他们之间的制衡是公司治理过程中非常重要的一部分工作。而有效的内部控制，则可以作为制衡多方面关系的重要方法。无论是企业中的大股东还是小股东，如果想要对企业的经营者进行有效控制，那么所利用的工具只能是会计信息。而良好的内部控制制度，可以规范会计的行为，确保会计信息的真实性和准确性，并且利用内部控制制度对会计信息的真实性进行核算，从而有效降低企业整体发展成本，也可以保证企业投资者和股东的有效权益。

三、企业内部控制存在的问题

(一)缺少严格的监督机制

在我国企业发展的过程中，内部控制工作开展存在的一个主要问题就是很多企业没有一个完善的监督机制。大多数企业的实际内部控制操作和法律上所规定的监督机制存在很大的差异，这就会导致企业中的会计在管理人员面前处于一个尴尬的境地，因为会计内部监督很难有效地发挥出自身的作用，而且由于监督机制不完善的问题，在企业的发展过程中，会计内部监督根本就没有办法进行有效地实施。监督机制的不完善，也会导致企业的内控考核缺乏相应的考核力度，因为在企业当中所谓的考核检查，只是流于表面，停留在形式上，根本就没有发挥出考核检查的实际作用，也就导致内控执行达不到应有的效果。就我国大多数企业目前的发展情况来看，虽然有一部分建立起了相应的考核制度，但是考核制度根本就没有深入到企业的发展当中，在广度上也没有做好有效的传播。因为我国还没有相应的权威性报告标示的内部控制标准体系，所以这也导致大多数企业的监督机制存在很大的问题，进而导致企业中的一系列考核工作没办法有效实施。

(二)控制环境不健全

在企业开展内部控制工作的过程中，内控环境决定着内部控制工作是否会受到其他因素的影响，也决定着内部控制是否能够发挥出其自身真正的效用。在我国目前的内部控制管理过程中存在的另一个主要问题就是控制环境不健全，控制环境方面是企业的基础，员工对于内部控制的了解非常浅薄，重视程度也很低，很多企业对于内部控制的了解还停留在基础阶段。甚至在大多数企业管理人员的眼中，内部控制就是对企业内部进行牵制和监督，没有对内部控制制度有一个正确的认识。虽然部分企业建立了相应的内部控制体系，但是这些内部控制体系还停留在表面阶段，没有办法越过那些建立监督制度和创造管理条例的人，没有办法通过内部控制制度来对管理者进行有效的制约。很多的内部控制制度，没有科学有效的人力资源政策支撑，有些企业的人力资源管理中存在着以貌取人和排除异己等现象，这样就会导致很多以次充好的人力资源流入到企业当中，从而使企业的员工整体素质得不到有效提升。

(三)管理人员的业务素质较低

在企业开展内部控制的过程中，存在管理人员业务素质较低的问题。很多企业的管理者甚至是领导人员，对于内部控制根本就没有一个清晰的概念，就算是有部分企业建立了内部控制体系，但是由于管理人员业务能力低，导致公司管理出现脱节。例如：某公司的酒店分公司由总公司酒店管理部管理，酒店管理部部门负责人任3家酒店的总经理，自成体系运转；下设总经办、客服部、餐饮部、销售部、人事行政部、财务部，这些部门的人员负责3家酒店的运营，并且不受总公司其他部门的管理，只对酒店管理部负责人负责。总公司不清楚分公司人事、财务状况，分公司没有设立监督机构，总公司对分公司的监督也比较不足。分公司在全面预算管理、费用报销流程、合同签批审批流程方面比总公司更完善。3家酒店分公司的合同签批都是通过酒店相关职能部门确认审核签字以后报总公司副总、执行董事签批。经常性支出金额在1万元以下由酒店管理部负责人审批决定，金额在1万元以上由酒店管理部负责人审查后，报总公司副总经理审查再报执行董事审批。非经常性支出1万元以上以及三重一大事项报总公司总经办集体研究决定。招标及三家比选等都是酒店管理部自行安排进行，与总公司各行政职能部门完全脱节。

之所以会出现这样的情况就是因为该公司的内部控制制度只是停留于表面，流于形式，没有有效地实施，这又导致企业内部没有进行有效的资源考核。从整体上来看，所谓的内部控制制度，是由管理者和领导人员所制定的，这种情况下的内部控制制度，不会将管理人员纳入其监督范围当中，管理人员的业务素质没有办法进行有效的监督，而管理人员的业务水平又直接影响到公司整体的管理情况。这就形成了一个恶性循环，因为没有对管理人员的有效监督，管理人员的素质不能进行有效提升，从而导致企业的内部控制工作也难以有效开展。针对这一问题，企业当中的领导者一定要提高重视程度，因为人才是一个企业发展的基础，只有管理人员的业务素质提高了，才能够进一步提高企业内部控制制度的实施效率，才能够真正地在企业中开展内部控制工作，为内部控制提供一个有效的实践路径。

四、企业内部控制在公司治理中的实践探究

(一)建立科学完善的监督机制

如果想要真正地做好企业的内部控制工作，那么就要建立起有效的监督机制，而科学合理的监督机制，也是企业开展内部财务控制制度的基础。在建立监督机制的过程中，管理者们一定要注意考核机制的重要性，通过监督机制的建立，来支持考核制度的实施，而通过有效的考核制度又可以促进监督机制的发展。在企业发展的过程中，如果想要建立起有效的监督机制，那么就要明确财务工作中的重点和关键点，有针对性地设置出相应的监督管理制度，预防一系列风险的发生。在完善监督机制的过程中，要注意明确企业内部系列业务的授权工作，明确各部门人员的职责，确保所有人员的工作内容互不冲突，同时建立起有效的监督考核系统和审计控制监督考核系统，可以更好地辅助内部控制制度的展开。而审计控制工作，则可以明确企业内部的财务状况，通过内部审计也可以发现财务工作中存在的一系列问题，帮助内部控制工作打好基础，推动企业整体的发展。

(二)完善内部制度控制

通过完善内部控制制度，可以更好地在公司治理中开展企业内部控制的实践工作。管理人员一定要注意进行合理授权，明确企业一系列经营活动的重要性和必要性，并且将企业内部的工作进行严格的划分和授权处理，这样不仅可以让企业中的员工明确自己的工作责任，还可以防止权力重叠交叉的情况发生，这不仅可以保障企业内部经营活动的有效运营，而且还可以提高管理的效率。在建立授权管理体系的过程中，相关管理人员一定要注意实行民主化、标准化的经营活动决策，确保企业内部的协调统一性，充分发挥出基层员工的主观能动性，让他们参与到决策者的执行过程中，起到相互监督、相互制约的目的，确保企业内部全体员工共同参与。此外，也要注意加强对董事会的建设，强化监事会的职能，确保董事会所代表的所有者权益能够做出利益最大化的决策，而且还可以通过对经营者进行日常监督和管理强化企业内部控制制度的有效运行。在实际的发展过程中，也要注意加强企业内部各个部门之间的沟通和协调。

(三)提升管理人员的业务素质能力

在整个开展内部控制工作的过程中，也要注意提高管理人员的业务素质能力，因为在企业的发展过程中管理人员的业务能力，从整体上关系到内部控制工作的开展的质量。例如：某公司由运营体育场馆的总公司和3家酒店分公司构成。年经营收入在4000万—4500万元之间。集体决策机构为总经理办公会。公司无董事会，设一个执行董事兼总经理，无监事会设一个监事，设一个副总经理。下设5个部门：运营管理中心(负责运营体育场馆)、酒店管理部(负责3家酒店的运营)、财务部、综合部、产业发展部。这家公司治理中如果想要有效地开展企业内部控制工作，那么相关领导人员就要通过集中培训或者是分散化管理的方式，来提升管理人员的综合素养，利用管理人员丰富的知识以及扎实的业务能力来做好内部控制工作，将其和公司治理结合在一起，利用公司治理来推动企业内部控制的开展。在企业的发展过程中，通过公司集训或者是定期讲座的方式，对管理人员进行宣传和培训，增强管理人员的基础知识，同时与其他企业进行交流学习，将管理人员外派进行学习，这些都可以从根本上提高管理人员的业务素质能力。管理人员的业务素质能力得到了有效地提升，就可以更好地熟悉企业内部控制工作的具体情况，就可以进一步推动企业的发展，在公司治理当中也就可以更好地发挥出企业内部控制真正的作用。

五、结语

在企业开展内部控制实践路径的过程中，一定要注意明确内部控制对于公司治理的有效影响，虽然在内部控制中还存在着缺少严格监督机制、控制环境不健全以及管理人员业务素质较低等一系列问题，但是随着市场经济的发展，企业能够建立起科学完善的监督机制，能够提高完善内部制度控制，从根本上提升管理人员的业务素质能力，就可以进一步推动公司治理的发展，帮助企业在未来激烈的市场竞争中稳步发展打下良好的基础。