国企内部经济责任审计策略与风控刍议

张 洁 郑州煤炭工业(集团)有限责任公司

国有企业作为社会主义经济发展的“领军人”，也是推动党和国家发展的重要支柱，国有企业发展会直接影响经济社会发展。而面对日益复杂的市场环境，国有企业必将面临更多问题和矛盾，因此，有必要明确国企内部经济责任审计工作重要性，而后严格按照国家法律法规、企业制度等内容，监督、跟踪、评价国企干部责任履行情况。通过实施经济责任审计，可以促使国企干部在任期履行相应的职责，承担相关责任，从而确保国企各项经济活动可以顺利实施，推动国企良性发展。

一、国企内部经济责任审计的必要性

首先，国企实施内部经济责任审计可以强化国企干部在任期的责任，对国有企业健康良性发展具有重要作用。通过实施内部经济责任审计，可以进一步强化对国企干部的监督与管理，做好源头把控，避免发生腐败舞弊等情况，从而使得国有企业干部可以更加自觉维护国有资产，真正做到廉洁自律。通过审计，可以及时发现问题，确保审计质量，并实现对审计结果的有效利用，将其与干部考核任免等环节挂钩，从而促使国有企业可以有序发展[1]。此外，全面落实内部经济责任审计后，国企可以全面了解到经济运营真实信息，并以此为参照，监督、保护好国有资产。可以说，国企实施内部经济责任审计，充分利用这种量化指标，可以真正地反映出国企干部任职期间的财务收支经营效果。

其次，通过开展内部经济责任审计，有助于国企领导层与相关管理人员更好的掌握企业经济运营实际情况，获取到最为真实、全面的信息。面对日益复杂的市场经济体制变化，国有企业在发展过程中必须积极主动的改革、转型，才能更好地适应市场经济发展需求。而在推进改革、转型过程中，国企必须了解并掌握自身真实的经营状况，并以此为参考依据，才能更好地适应市场经济变化。因此，有必要定期进行内部经济责任审计，获取国企实际的运营情况，为相关工作的顺利开展提供支持。

最后，国企定期进行内部经济责任审计，可以及时发现问题，减少国企内部徇私舞弊行为，在国企内部营造出廉政的工作作风。现阶段，政府开始推行简政放权，这使得国有企业获得了更多自主权利，但对于国企领导干部而言，也将面临更多经济诱惑，如果立场不坚定，极有可能出现舞弊行为，进而影响到企业内部经济活动[2]。而通过内部经济责任审计，可以从各个环节对干部工作与责任进行把控，在源头上防止发生国企干部舞弊行为的问题，确保干部可以遵纪守法，在思想认知层面全面把控，确保领导干部可以认真履行任期责任。

二、目前国企内部经济责任审计存在的风险因素

(一)在审计过程中存在的风险

分析国企实施内部经济责任审计过程可知，在实践中涉及到了审计形式、方法以及模式，这些因素都会增加审计过程风险问题，进而直接影响到审计结果准确性、时效性。这类风险因素主要体现在几个方面：其一，针对审计内容的设计，还未能深入了解现代审计工作新发展趋势，导致审计范围不够广泛，并且审计视角也非常单一，大部分国企仍是以账项基础审计为主，这种情况会直接影响到审计内容全面性，以致于审计层面不够完整[3]。其二，从部分国企开展内部经济责任审计情况看，常常出现“新官不理旧账”的情况，未能充分调动人员积极性，导致在审计取证过程中，加大了核实难度，以致于问题发生后，一时间很难厘清责任，直接影响了审计结论，导致审计风险增加。其三，仍旧以传统审计技术方法开展工作，很难提高审计效率，也极易影响审计质量，从而增加审计压力，容易引发审计风险。

(二)实施审计评价产生的风险

从国企内部经济责任审计评价情况看，由于受到以往评价指标、方法以及机制的影响，已然无法适应审计评价新要求。此过程中容易产生的审计评价风险涉及到了三个方面：第一，国企现有审计评价缺乏统一规范的评价标准，进而直接影响到评价结果，导致审计风险增加。第二，现有评价指标整体性不足，更多侧重于传统财务指标，未能与国企整体战略目标、发展能力等情况相结合，也缺乏对国企领导干部权力行使、廉洁情况等方面的综合考量，评价指标维度不足，也缺乏综合性考量[4]。第三，在审计评价中，由于缺乏对被审计责任人责任的划分，更不具备容错机制，直接弱化了国企领导干部工作积极性、主动性、创造性。

(三)针对审计结果的运用风险

进入到内部经济责任审计最后阶段，主要就是出具审计报告，并做好后续跟踪。但多数国企在这一阶段中，由于审计闭环处理不当，导致审计结果未能得到科学有效运用，直接影响了审计价值。一方面，审计整改未能得到高度重视，在审计过程中对于发现的问题存在无整改甚至敷衍了事的情况，以致于同类问题反复出现在审计报告内；由于缺乏完善的整改问责制，导致整改工作没有从根本上推动落实[5]。另一方面，多数国企并没有构建较为全面的经济责任审计相关结果的运用机制，包括情况通报、责任追究、整改落实、结果公告等，在干部考核、任免以及奖惩等环节，未能融入经济责任审计结果、整改情况，导致被审计领导干部重视度不足，也增加了审计结果运用风险。

三、加强推进国企内部经济责任审计的实践对策

(一)进一步深化国企内部经济责任审计内涵

一方面，需要适当的拓展审计内容。分析国企内部经济责任审计可知，主要审计内容就是国企领导干部任期针对国有资产、国有资源进行管理、分配、使用等情况。因此，为保证后续经济责任审计有效落实，发挥作用，应当在国企领导干部经济责任基础上，进一步扩展审计内容，包括干部任期是否有贯彻执行党和国家经济方针政策；国企重大经济决策以及重要项目的投资建设、管理以及效益等情况；企业战略执行情况与效果[6]。此外，还要审计干部任期的党风廉政建设、反腐败执行工作；是否遵守财经法纪；各项工作目标责任制完成程度；国企内部重大事项以及个人事项报告制度执行情况等等，综合考量多种因素后明确出具体的审计内容。

另一方面，应当在确定审计内容后，进一步明确出审计重点环节和内容。重点考量国企领导干部任职期间的权力运行、责任落实等情况，主要指的就是针对“三个不直接分管”制度执行情况、党政分工制度执行情况等，加大力度管控被审计对象的监督，缺乏其可以实施科学决策，合理行使职责范围内的权力。此外，也要随时关注国企制度，促使其更加规范、完善，尤其是要注重内部控制制度的审计评价，充分利用该评价考量国企法人治理结构。另外，也要时刻关注国企被审计人员在重大经济事项中的决策实施效益行为，关注重大经济事项决策效率情况，确保评价决策更加科学有效。

(二)积极优化内部经济责任审计方式

第一，应当注重优化完善经济责任审计工作机制。在具体实践中可以从以下三个方面入手：首先，国企应当积极推进干部任职期间经济责任审计常态化运行，结合国企实际运行情况将审计监督工作进行前移，主要作用就是尽早发现问题，从而更好地减少国企经营损失风险，与此同时，也可以针对个人违规、违法行为实施及时挽救，防止发生更为严重的后果。其次，国企应当有序开展针对离任的审计工作，这就需要和人事部门建立有效的沟通，明确具体沟通工作制，并严格按照规定期限，合理开展调任审计工作[7]。需要注意的是，若实际工作中发生“先离后审”的情况，可参考领导干部任职期间的审计档案内容，进而客观、公正地对其履职情况予以评价。最后，国企在实施经济责任审计过程中，需要加强对同一企业长期任职、超期任职的领导干部经济责任审计，确保将隐蔽问题找出并解决，做好相应的风险防范。

第二，国企需要建立健全符合实际需求的审计纪检联动机制，而后在实际进行内部经济责任审计过程中，应当关注国企重点业务，薄弱环节，还有一些高风险内容等，及时发现处理好国企存在的经营管理漏洞，有效预防国企廉洁风险问题。为了进一步推进国企经济责任审计落实，可以与纪检专项监督检查进行配合，促使上级巡视巡查工作得以有效落实，通过这种纪检联动机制，促使审计工作可以同步实施，有侧重点地进行审计。

第三，审计技术方法应当积极创新，因为引入先进技术方法后可以很大程度上有效弥补审计力量的不足，全面提高国企经济责任审计信息化水平，在先进技术作用下，可以促使国企审计工作效率得以提升，从而更好地把控审计风险。在此过程中，国企内部审计部门应当发挥作用，搭建起审计数据库，充分发挥大数据技术、云计算等技术作用，利用审计信息系统实现对国企全部审计资料的统一规范化管理。与此同时，还要注重各个系统之间的连接，确保审计信息系统能够与国企财务系统、业务系统、党建系统等相互连接，实现相关数据信息的共享，进而为国企审计工作人员开展工作提供较为全面、真实的数据支撑，使得整体审计效率以及准确性得以提升。

(三)制定完善的经济责任审计评价体系

为了促使国企经济责任审计可以开展并发挥作用，应当构建适合国企内部经济责任审计工作的评价体系，依照审计目标，合理设计评价指标、评价方法、评价标准，确保该评价体系科学实用，具有较强的可操作性，促使审计评价结果客观、公正。具体实施可以从以下几点进行：

1．确定评价体系设计关键点

首先，必须细化、统一指标体系评价标准，确保其符合国家相关规定、办法要求，与此同时，也必须满足国企内部经济责任考核、党建考核等要求内容。其次，应用注重评价指标设计科学性、全面性，需要通过财务指标、非财务指标的融合，促使指标的设计更加完善，也借助一些非财务指标反映出审计评价存在的问题，进而提高审计评价科学性。此外，也需要注重量化评价与定性评价之间的结合，促使评价指标量化处理，而针对难以进行量化的考核评价内容，可以实施定性分析，而后再进行相应的评价[8]。再次，要保证指标权重合理设计。这需要参考审计目标、评价体系各项指标，针对不同指标设置不同权重，并且保障这些权重可以进行动态调整。最后，国企需要制定容错纠错机制，通过该机制有效处理好国企领导干部存在的不作为、慢作为、履职尽责不到位等情况，与此同时，也要积极鼓励、加强领导干部在新时代要勇于承担有所作为。

2．优化评价指标内容

第一，评价指标中应当包含法律责任内容，目的在于更好的针对国企运营活动合法性评价，同时也评价出被审计对象行为是否合规。第二，完善经营责任评价内容，将财务评价作为主要内容，从多个方面予以评价，比如盈利能力、偿债能力、资产管理效率。其中资产负债率、净资产报酬率、主营业务利润率、总资产周转率为评价指标。第三，注重实施可持续发展评价，这里的可持续评价，一方面指的国企自身可持续性发展，另一方面指的就是国企对社会的可持续发展责任，具体的评价指标包含了上缴税收增长率、营业利润增长率、资本积累率，还有员工客户满意度、国有资产保值增值率等。第四，应当注重完善党建及廉洁从业评价，对于国企而言，不仅需要妥善处理企业生产经营各类问题，还要积极发挥党和国家对企业的指导和引领作用，坚持履行自身的政治使命，因此，需要针对党风廉政建设、反腐倡廉执行情况等进行评价。

(四)加强对内部经济责任审计结果运用

一方面，应当加强整改审计结果。明确并积极落实整改责任，这就需要国企明确主要负责人，并将其作为整改第一责任人。而后制定出较为完善的整改方案，并将任务、责任落实到具体的人头上，确保任务可以有效落实。对于一些涉诉案件、历史遗留等问题，应当实施持续性跟踪，明确具体的时间表，确定好整改限期。为保证整改工作落实到实处，国企可以搭建专门的整改台账，将各个整改内容进行建档，及时记录、整理、归总、归档各类审计问题，最终形成整改报告。另外，国企应当建立相应的整改问责制，确保审计整改工作可以真正意义上落实到实处。借助问责制，针对存在的整改不力、整改造假等行为实施严肃追责，予以惩罚。并在此基础上，进一步完善整改事项，纠正偏差、完善制度、挽回损失和追责问责等整改行为，促使审计作用得以有效发挥。

另一方面，必须注重合理运用审计成果。通过实施内部经济责任审计，国企应当结合评价指标体系，客观公正地评价领导干部，可以结合国企相关规定，采取有效方式方法通报经济责任审计结果，在国企内部，构建出多方面监督融合的局面，全面推行经济监督、纪律监督、组织监督、舆论监督、群众监督结合，促使审计结果可以更加透明的运用。而后，针对审计结果进行深入研究，及时解决处理好审计过程中发现的典型问题以及普遍问题，并提出相应的审计建议，促使国企整体治理能力得以提升。最终，国企内部经济责任审计结果报告、审计整改报告，应当纳入到国企领导干部个人档案中，将其与后续考核、任免、奖惩等环节有效结合。

四、结语

总而言之，国企在新时期发展中，应当注重内部经济责任审计工作的开展，只有不断优化内部，才能更好地创新发展，迎接更多挑战。对此，通过本文对国企内部经济责任审计策略与风控的分析，可以得知，在国企内部经济责任审计工作开展中，内部审计部门必须高度重视审计工作体系的建立与完善，结合实际需求丰富、改善内部经济责任审计方式，提高经济责任审计评价体系时效性，确保国企内部经济责任审计结果可以发挥效用，使得国企领导干部在任职期间得到客观公正、科学合理的评价，规范领导干部权力运行，提高国企整体治理能力，实现可持续发展。