行政事业单位货币资金内部控制研究

李梦楠 黑河市文化和旅游服务中心

引言

货币资金是管理风险较大的资产，长期以来货币资金都是行政事业单位管理工作的重点。为了确保货币资金得到合理、合法的应用，有必要健全内部控制体系。但是目前部分行政事业单位并没有做好货币资金内部控制工作，各项管理制度没有落实到位，容易造成资源浪费等问题。因此，单位需要建立一套科学、完善的管理体系，形成全面的管控制度，减少舞弊现象发生的可能性，确保资金安全，促使单位活动顺利开展。

一、行政事业单位货币资金内部控制问题与成因

(一)货币资金内部控制存在的问题

第一，在内部控制环境方面。首先，行政事业单位内部的财务人员缺乏对货币资金内部控制的意识。近年来我国对行政事业单位财务工作的要求日趋严格，在现行的会计制度背景下，财务人员需要对各类知识融会贯通，要求采用的货币资金内部控制方法能够满足时代发展的需求。但是部分行政事业单位的财务人员没有对货币资金内部控制形成准确的认识，单位也没有组织财务人员开展技能方面的培训，导致部分人员在管理过程中缺乏相关知识。其次，单位内部成员缺乏对货币资金内部控制的了解。部分行政事业单位的成员没有认识到货币资金内部控制的重要性，管理意识薄弱影响了内部控制效果的发挥。在行政事业单位内部，成员不重视货币资金内部控制的要求，没有落实不相容职务相分离的管控要求，也没有实现对各项内控工作的规划，给单位的发展埋下隐患。

第二，在风险评估方面。首先，货币资金管理方面内部管控力度不足，部分行政事业单位为了工作便利，单位违规私设小金库，没有认识到这一行为的危害，人员风险意识薄弱，给单位的发展埋下隐患。其次，缺乏风险评估体系。部分行政事业单位的内部控制机制形同虚设，没有落实内部控制的要求，缺乏风险预警机制，在单位的各项工作中没有对各类风险进行严格管理。

第三，在控制活动层面。首先，业务流程不完善。部分行政事业单位的人员没有正确履行自身的职责，各项业务管理流程不符合国家法律法规的相关要求。其次，票据管理不完善。在对票据管理的过程中，部分单位的人员没有严格执行公务卡结算制度，还存在账务处理不规范的问题，甚至部分经办人员提供虚假发票，容易造成资金流失。

第四，在信息沟通层面。首先，部分行政事业单位的信息沟通不足。单位需要通过加强信息沟通改进资金使用效果，但是部分单位内部没有形成有效的信息沟通机制，部分单位人员对于信息系统使用不够熟练，没有发挥内控信息系统的优势。其次，单位内部没有对货币资金的管理流程进行有效的沟通，各部门之间存在信息不对称的问题，影响了货币资金内部控制效果。

第五，内部监督方面存在问题。首先，内部监督机制不健全。部分行政事业单位内部控制制度不完善，制度执行力不强，单位内部监督体系存在盲区，难以对货币资金使用的全流程进行有效监督。其次，会计监督力度不足。近年来国家越来越重视行政事业单位的监督工作，但是部分行政事业单位还存在会计管理的问题，单位内部从上到下对货币资金相关会计资料的真伪及完整性的监督力度不足，单位资金的收支监督力度不足，授权审批等监督力度也不够。

(二)货币资金内部控制问题的成因

第一，内部控制体系不够完善。行政事业单位内部控制体系没有受到足够的重视，虽然近年来国家相继出台了一系列管理的办法，但是还有部分单位对于货币资金内部控制管理的要求认识不到位，基层的行政事业单位落实各项管理要求还需要一定的时间。

第二，缺乏改进货币资金内部控制制度的意识。我国行政事业单位货币资金内部控制的起步时间较晚，相关人员忽视货币资金内部控制工作的重要性，容易导致制度不完善，给单位的工作带来问题，甚至部分单位还存在腐败的问题。当今国家逐渐开始简政放权，对行政事业单位货币资金的管理要求逐步重视，行政事业单位的货币资金内部控制制度也在趋于完善，未来单位需要提高自身的管理意识。

第三，改进货币资金内部控制制度的动力不足。长期以来单位由国家拨款为支撑，没有动力规范单位货币基金内部控制的制度，即便存在国有资产流失的问题，单位内部成员认为国有资产流失与自身无关。加上上级的审计部门、纪委监察等对单位的管理力度不足，很多单位的监督长期处于缺位状态，导致单位忽视对货币基金内部控制体系的完善。

第四，相关人员的专业能力不足。大部分行政事业单位的负责人并非财会专业出身，没有了解过财务方面的工作，忽视对货币资金内控制度的建设。虽然行政事业单位内部管理层有部分人员具有财务方面的知识，但是没有经过系统性的培训，缺乏货币资金内部控制的理论知识和专业能力，相关工作经验不足，财会知识体系也不够完善，导致货币资金内部控制体系不完善。

二、行政事业单位货币资金内部控制对策

(一)健全货币资金内部控制环境

第一，建立有效的货币资金内部控制制度。行政事业单位需要健全货币资金管理制度和内部控制制度，健全财务人员的工作规范，依照法律法规和会计制度的要求对内部管理工作明确管理规定，确保会计资料真实完善，确保财务报告可靠。通过制定货币资金支出定额标准编制收支规划，确保收支工作具有可追溯性，提高货币资金内部控制的可操作性，加强资金拨付管控，并在单位内部制定恰当的岗位责任制和轮岗制度，按照内部控制的要求对各项货币资金管理活动进行监管。

第二，提高行政事业单位领导对货币资金内部控制的重视。行政事业单位要建立良好的货币资金内部控制体系，就需要树立正确的内部控制理念。首先，单位的领导要强化思想意识，明确带头责任，对货币资金内部控制工作有足够认识，从而对单位内部的全体成员开展思想教育。其次，单位要按照上级部门的要求定期对单位内部的人员开展讲座培训，通过专题讲座、网络培训等方式，提高全体成员参与货币资金内部控制工作的积极性。同时，单位还需要针对培训的效果制定合理的奖惩措施，鼓励员工主动参与到各项内部控制体系的培训过程中，提高自身的内部控制水平。

第三，加强对人员的管理。行政事业单位要加强对财务人员的管理，通过提高财务人员素养，让财务人员对货币资金管理工作进行指导，并要求单位全体成员在日常工作中不断学习与积累相关知识，以提高对货币资金内部控制的掌握。财务人员要确保资金的支付和转移得到有效管控，并针对可能存在的各类问题进行防范。单位要定期组织相关人员开展学习培训，提高货币资金相关人员的综合素养，确保各岗位熟悉相关法规和制度，有效履行管理职责，提高工作水平和管理效率，促使内部控制目标得以实现。

第四，加强单位文化建设。内部控制文化是员工在工作中形成对内部控制机制的认可，因此，单位需要在日常培训等过程中让员工感受到货币资金内部控制的重要性，并在企业文化中形成对内控工作的认可，促使员工主动参与到内控工作的管理中。行政事业单位内部要形成有效的内部控制文化，根据自身实际情况加强文化建设，通过下发文件、宣传、培训等方式，让全体成员认识到货币资金内部控制的要求，以培养全体成员的内部控制意识，将内部控制的要求主动落实到日常工作中。

(二)提高风险管理能力

第一，重视风险管理。行政事业单位内部的相关领导需要加强对内部控制风险意识的培训，提高单位成员对风险管理的了解程度，认识到货币资金在使用过程中可能产生的各类风险，并针对风险进行排序，按照风险发生的可能性和风险的影响程度分级管理。行政事业单位全体成员需要加强对货币资金内部控制要求的执行，避免违法犯罪行为的发生，规范单位内部的各项审批，严格按照国家规章制度对货币资金的使用权限进行审批，对银行账户进行严格管理。

第二，建立风险评估机制。行政事业单位要定期对经济业务层面的风险进行评估，合理分析单位涉及经济的相关活动与可能存在的各类风险，并制定行之有效的应对方法。在对风险评估过程中，如果外部经济和内部管理发生重大变化，需要对风险进行重新评估。行政事业单位要重点关注资产管理、收支管理、合同项目管理、建设项目管理几个方面，动态管控内部控制机制，并根据风险评估的结果采取有效的改进措施，在解决内部控制问题的同时将风险控制在可接受的范围内。

(三)完善货币资金的控制活动

第一，贯彻落实全面预算管理的要求。行政事业单位要完善预算的编制，确保各项预算数据具有准确性和恰当性。单位在预算执行中，要贯彻落实全面预算管理的相关制度，完善预算管理系统，确保各项资金支出符合预算要求。将预算编制、上报批准、执行、审核、等各环节统筹管理，健全管理监督流程，统筹安排货币资金的流动管控。

第二，规范会计核算。随着新政府会计制度的实施，行政事业单位需要完善会计核算制度，促使单位的会计核算工作走向合理化与规范化，确保会计核算准确。行政事业单位要严格按照新政府会计制度的要求统一会计核算标准，强化财务会计功能，改进预算会计功能，合理核算基建会计，形成规范的会计核算体系，确保会计发挥应有的作用。在业务方面，单位要严格落实不相容的职务相分离的原则，对货币资金不相容职务明确管理要求，降低货币资金使用中可能存在的风险，防范舞弊的问题，严格控制单位的资金收支。在票据管理方面，行政事业单位要明确票据管理各环节的责任主体，做好备查登记，防范票据遗失等问题。

第三，规范财务收支管理。行政事业单位应该按照内部授权审批制度、预决算制度落实审批责任，确保每笔收支清晰可靠。单位内部的各项管理工作要由财务部门统一管理，成立工作小组，避免私设账簿和两套账的情况。单位的支出项目要严格按照财务支出管理的要求，对票据自上而下开展审批，经过层层人员的签字之后方可通过。在资金支付过程中，要符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等相关规定，避免不符合会计法规制度的开支，避免违规操作的问题。

第四，不断规范货币资金管理的业务流程。首先，加强预算管理制度。资金预算体系是否完整直接影响到资金的使用状况。行政事业单位要避免资金不足或过剩的问题，高效使用资金，使其发挥最大的效用，促使单位的各项活动都按照进单位管理要求开展。在资金运用的过程中，不同单位的管理目标有所差异，资金应用需求也有差异，单位要根据自身的实际情况合理利用资金，将资金发挥出最大的效益，促使单位的各项工作顺利开展，并协调单位内部各项工作的有序运作。单位要求全体员工懂法守法，在工作过程中按照法规开展资金管控。其次，行政事业单位要以预算为依据，尽可能控制单位的支出。预算是为了控制资金的花销，但并非一味节省资金。行政事业单位需要根据具体的业务方案改善资金管理体系，帮助单位更好地开展各项工作。单位在每年年初，需要制定完善的资金管理方案，并将预算提交给管理层审批，形成有效的资金成本控制制度，并将资金管理的要求进行分解，分解为具体的指标，再分配到不同的工作人员，形成良好的奖惩机制，明确的奖惩标准，推动单位工作人员更好地运用货币资金。

(四)促进货币资金管理的信息传递信息沟通

作为帮助行政事业单位规避各类风险的有效手段，行政事业单位要建立完善的信息沟通系统，提高内部控制的效果，建立信息沟通归口管理机制，将单位各项业务集成到信息系统中，尽可能避免人为操作给内部控制造成的影响，提高财务信息的透明度，确保各类信息管理工作具有规范性，最大程度地降低舞弊的可能性，促进单位内部形成相互交流、相互学习的氛围。行政事业单位要特别关注资金分配、使用过程中的沟通，通过加强信息统建设自动跟踪资金的使用情况，确保各部门之间实现对货币资金信息的及时交流，加强各部门之间的协调。

(五)加强对货币资金的监督

第一，加强审计力度。行政事业单位要对货币资金进行全方位审核，健全审核办法，明确审核重点，对预算执行、转移支付、货币资金收支等环节加强监督，对于专项检查工作需要积极配合，主动安排排查工作，对开展检查时发现的问题及时整改，避免货币资金内控失效的问题。

第二，完善外部监督和内部审计。单位要建立有效的内部审计机制，对单位货币资金管理过程中存在各类问题加强管理，对相关问题予以调整，防范资金在管理过程中存在的各类漏洞。同时单位需要建立举报机制与反馈机制，设置举报途径，做好对举报人的保密工作，并使举报制度形成长效机制。

三、结语

本文分析了行政事业单位货币资金内部控制中存在的问题及成因，通过COSO委员会内部控制五要素的角度，从五个角度论述了完善货币资金内部控制体系的建议，认为行政事业单位在未来发展的过程中，需要针对自身货币资金内部控制情况对内部控制体系不断优化与调整，以确保货币资金得到有效的管控。