“金税四期”架构下的工程公司税务筹划与风控管理

陆媛 中铁十七局集团城市建设有限公司

一、工程公司税务工作现状

目前，工程公司大部分都存在着负债率高，收益率低，资金回笼困难，“两金”占用高位运行，资产质量不佳等问题，且伴随着“营改增”等新政落地，税制改革对企业的税务管理难度增大。据了解，工程公司作为非技术密集型的企业，且实体运营基本以单体工程项目部为准，一直以来对财税人员，尤其是税务人员的要求并不高。大部分工程公司甚至没有设专门的税务专员岗位，仅由财务人员兼职。针对这样的人员架构，企业的税务筹划更无从谈起。工程项目财务人员的涉税业务，仅仅是发票收取、查验及价税分离入账等，对项目的税务成本筹划并没有过多的涉及。而公司总部的税务工作主要以政策宣贯引导、税费申报缴纳为主，对公司整体及项目全生命周期的测算涉猎较少。从税务管控风险来看，工程项目部作为工程公司经济利润的主要贡献机构，其管理领导层更重视建筑工程项目的施工安全、质量、进度开展情况与产值收益成效，却忽视了对税务风险问题的把控。

二、工程公司税务筹划的紧迫性

工程公司项目建设施工利润的逐年缩水对工程公司如何降本增效、突出重围提出了新的挑战，对财务人员的综合素质要求也进一步增强，要求财务人员的工作职能不仅局限于简单的会计核算，更要具有统筹规划的战略思维，能够及时掌握、吸收并消化最新税收政策，并站在企业长远发展的角度上设计策划税收筹划方案及风险防范措施，以确保企业健康可持续地发展。同时，随着“金税四期”建设上线以来，税务工作进入一个新的时代，“金税”系统的此次改革升级不仅仅是单纯的技术升级，更是大数据背景下的一次全面革新。它将“智慧税务”作为新发展阶段进一步深化税收征管改革的主要发力点。《关于进一步深化税收征管改革的意见》明确提出以数治税、建设智慧税务，从国家战略高度为税收治理现代化勾画了新蓝图、指明了新方向。我们建筑业，尤其是服务于建筑业的工程公司要结合“金税四期”开发初衷，加强对智慧税务的学习研究，清醒认识智慧税务带来的业务、岗责、流程变革，“金税四期”将实现税收征管从“经验管税”到“以票控税”再到“以数治税”的转变，重点围绕智慧税务建设，以发票电子化管理为突破口，以税收大数据为牵引，推动构建数据多维度、实时化归集、连接和聚合。此次改革一大亮点即将“非税”业务纳入其中，要求税控系统需要对市场经济各类业务进行更全面的监控。银行、工商局、社保局、税务局、公安局、统计局等，均纳入企业信息联网核查系统，实现信息共享、加强对企业资金监管，使得企业经营活动更加透明化。而对于一向以粗放型生产管理自居的工程公司，如何及时防范税务风险，在税制改革和税控管理日趋严格的当下如何节约税费成本，优化税费在成本管控中的占比和结构，便成为企业效益管理的重中之重。

三、工程公司税务管理存在的问题

(一)基层人员税务风险意识淡薄

工程项目部是工程公司内部组织架构中最基础最关键的部门，也是企业利润和经营成果的输出部门。他们遍布天南地北，虽然我国自2016 年以来在税务立法方面逐渐成熟、稳定和统一，但是考虑因不同地区的税收实施细则不同，不同地区、不同类型的工程项目税务风险存在差异，这也成为整体税务风险管控的难点。而工程项目的负责人更多的是关注工程质量、安全及进度，缺乏足够强的税务风险意识，而且据统计，建筑行业的下设项目部设置专职税务人员的屈指可数，工程项目没有专职的税务工作人员，公司总部对异地项目的税务风险防控指导工作鞭长莫及，从而引发各类税务风险隐患。

(二)人工成本税务筹划缺乏

工程公司与其他企业性质不同，即使近年来一直在做现代化、集约化的改进和突破，但是仍然受传统施工方式方法的制约，加之该行业本身面临的施工作业点多面广战线长特点，在成本构成上，人工成本占据建筑业总成本的50%以上，甚至更多，经常会就近招聘大量短期农民工、临时工，这些成本的计发大多还是采用过程中由工程项目部制表发放工资，由于这部分零散劳动力成本无法取得增值税专用发票，即该部分税费支出无法进行进项抵扣，间接造成企业税负增加。

(三)增值税价外税理解的局限性

建筑业“营改增”以来，增值税价外税的特性深入人心，导致出现片面追求高进项来达到低税负，甚至零税负的效果，而没有筹划好税金成本，造成资金流出，尤其是存在大量主材要求“甲供”或者“甲控”的情形下，进项税额会远超销项税额，造成税费资金支出。以我公司承建的广州某高速公路为例，该项目上场策划时的税负测算情况如下表1 所示；同时，工程公司的工程项目很多存在预收工程款的情况，在没有实质性工程交付和成本费用支出的前提下，开具全税率增值税发票，着实增加了不必要的预缴支出。

(四)税收优惠政策落实不到位

“十三五”到“十四五”期间，国家就促进小微企业发展，为企业减税降负，推出众多税收红利，例如研发加计扣除比例的提高，印花税的优惠税率，增值税留抵退税，所得税税前扣除范围的扩大等措施，但实际运用到工程公司的少之又少。在实际生产经营过程中，一些工程公司为了达到降低税负的目的，可能会采取一些违反税收政策以及滥用税收优惠政策进行所谓的税务筹划，造成一定的经济损失和经济处罚，甚至承担刑事责任，近年来，我国涉税犯罪发案量持续高位运行，据公安部通报，2018 年以来全国公安机关共立涉税犯罪案件4.18 万起，涉案金额约7 819.6亿元。由此可见，对税务政策的误用、滥用，对企业的经济将造成巨大损失，同时，影响给企业带来社会信用危机。

四、工程公司税务筹划及风险预控方案

(一)增强税法观念，提升筹划意识

我国的税法制度体系逐年完善，但是，在每个独立领域，税法很难做到面面俱到，随着经济形势、产业性质等日新月异，税法管制也会出现一些盲区，这在另一方面也给我们企业提供了税收筹划的空间。税收筹划要求工程公司财务人员具有较为丰富的税收经验和一定的企业管理水平，确保在项目的税务筹划方案实施过程中出现纰漏时可以及时发现问题解决问题，工程公司要定期举办财税培训，既可以避免由于信息更新不及时和对政策的误解所造成的税收筹划方案的无效与漏洞，同时，工程公司一定要清楚税收筹划的内涵和外延，在合理、合法的大框架下开展筹划活动，切实帮助企业节税。

(二)重视人工成本，加强合同管理

工程公司的人工成本在公司总成本中占比较高，再难以取得增值税专用发票进行抵扣的情况下，间接增加了企业的税负压力，建筑企业为了增加进项抵扣，尝试选择与劳务派遣公司合作，但仍然有大量的人工成本难以抵扣，这就要求企业推动转型发展，从劳动密集型向技术密集型转变，提高施工人员的整体技能水平和机械化程度，例如引进人工智能技术，建筑机器人等方式，进一步提升企业核心竞争力。同时，工程公司的税务风险一定要防患于未然，尤其是建筑合同的签订要作为风险管控的中心来抓，合同是税务稽查中证明纳税主体真实交易和经济业务的关键证据之一，根据合同性质来鉴别企业要交什么税，按什么标准交税，因此统一的合同管理制度和合同评审标准规范非常重要。

(三)平衡税务支出，优化成本管控

工程公司一向坚持效益最大化的原则，这就要求我们树立正确的税负观，尤其是增值税，要理解其价外税的特点，针对不同税率、不同性质的供应商，做出合理的策划方案，保证资金集约化管理的同时，防止片面以牺牲成本为代价换取税负降低的做法，掌握好成本与税负的平衡点。当前背景下，内外部对自身存在的税务问题也逐步开展审计和筹划。但是由于在审计和筹划中，存在对税收会计的理解偏差，涉税要素理解不够到位，导致税务管理难度和复杂程度增加，预期管理目标难以实现，从而增加了企业的税负。例如，在工程公司日常的涉税业务中，同一个税收业务，不同的会计处理方式，会诱发企业的一定税务风险，由于税收政策结果与会计核算不同，企业在进行纳税申报过程中，容易出现计算失误，也可能导致税负增加。因此，加强内控管理，统一核算方式，对于平衡税务成本支出尤其重要。

(四)把握时代脉搏，紧跟税制改革

近年来，我国税制改革瞬息万变，所以，很多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，尤其是在工程公司可用的优惠政策稀缺的情况下，更需要我们充分考虑企业外围条件的变化、未来经济的走势、宏观政策的变动、税率的变动趋势以及各类非税因素对工程公司经营活动的影响，妥善处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，审时度势，正确利用国家税收政策，在进行税务筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切实可行的应对预案，为税务筹划的成功实施做到未雨绸缪，降低不必要的纳税成本。尤其这两年，面对新型冠状病毒感染肺炎疫情防控的严峻形势，税务部门全力参与疫情防控后勤保障工作，税务总局对新出台的支持疫情防控税收优惠政策进行了梳理，形成了本指引，共涉及支持防护救治、支持物资供应、鼓励公益捐赠、支持复工复产四个方面12 项政策。企业税务人员要有与时俱进的态度，及时掌握这些政策的实施要求和实施路径，并准确把握优惠时间跨度，以便更好地服务企业。

(五)强化税企联动，避免决策失误

营商环境是企业发展的核心竞争力，一边系着地方经济的发展活力，一边系着市场主体的生存环境。我国税收的两大职能主要是财政收入职能和经济调控职能，虽然税法是具有固定和强制性的法律效力的，但是由于全国各地具体的税收征管方式不同，各地税务机关拥有较大的自由裁量权，我们工程公司在进行税务筹划时，可以就合法性、合规性与税务部门进行确认，因此，企业需要注重日常工作中加强对税务机关工作程序的了解，随时关注当地税务机关税收征管的方式方法，经常与税务机关保持友好联系，加强沟通，争取各类涉税业务在法律和规范的理解上与税务机关达成一致意见，特别在一些模糊和新生事物上的处理争取得到税务机关的认可，从而有效避免税务风险。

(六)结合地方政策，有效降低税负

就目前而言，我国各地的经济发展是不均衡的，在一些欠发达地区，没有支撑经济发展的支柱产业，因此，国家会对这些地区开放一些优惠政策并放宽政策应用灵活度，来加强招商引资，这里面很重要的组成部分是针对企业税收的，因为税后利润才是企业真正效益。工程公司的项目部多处在经济欠发达的地区以及新成立的新区，这些地区大多会是税收洼地，通过享受地区或者产业园区税收优惠政策是降低企业税负的有效方式。据调查，类似这种税收洼地的税收优惠政策区域基本都会实行总部经济招商，也就是企业不需要到园区实地进行办公，只需要注册在当地政府提供的区域就能享受相应的税收优惠政策，工程公司可以考虑在存在这种地区税收优惠政策的工程项目所在地注册子分公司，不仅可以将税收留在当地增加地方财政的收入，同时可以享受税收优惠降低企业税负，实现双赢。

五、结语

兵马未动，粮草先行，凡是预则立，不预则废。在当前“金税四期”不断完善的税制改革大背景下，工程公司在生产经营过程中会面临新的挑战，新的风险点。而有效的税务筹划恰恰能够帮助工程公司在法律的合规性下实现更合理地纳税，并有效规避纳税风险，帮助企业减少税款支出成本，实现企业经济效益最大化，进而为工程公司的健康可持续发展保驾护航。■