财务集中核算合并报表编制探讨

郑行钟 上海恒能泰企业管理有限公司

一、引言

早在30多年前，我们国内的各大集团和企业都已经开始采用集中核算的方式并编制合并报表。在过去几十年的实际运用中集团企业都渐渐发现编制合并报表这个制度存在着各种各样的问题，最重要的一点就是关于合并报表的编制一直都没有一个确切的标准。但是单从合并报表的功能上来看合并报表还是很用的，合并报表可以在很大程度上将企业的整体规模和财务状况呈现出来，帮助我们了解企业信息。由账而生的个别报表制作简单，而合并报表编制需设置合并工作底稿，实际运用相对复杂，这就对财务行业的相关工作人员的工作能力和实践经验有一定的要求。合并报表的数值是在集团编制的汇总表相关数值的基础上根据企业实际关联交易的数值进行调整和抵消最终得出的数据，而企业实际关联交易的数据通常情况下难以获取，使得报表的信息存在真实性、准确性和完整性难以保证的问题。因此我们采用财务集中核算的方式，对于传统的合并报表进行改革与创新，以此来改变传统的合并报表当中存在的一些问题。

二、合并报表概述

目前的大型企业基本上都是有很多子公司，母公司和各个子公司结合到一起共同构成一个财务。合并财务报表是以母公司和子公司的公司财报为基础，经过数据的整理计算之后进行编制而成的。合并报表在功能上可以反映出这个大型集团的各个时期内的整体经营情况，包括负债状况、收入、利润、利润率等一系列指标。反映经营成果的叫合并利润表，反映财务状况的叫合并资产负债表，反映现金流量的叫合并现金流量表。依据之前的财务报表的编制方法来看，合并报表是一个集团母公司子公司的报表数据集中计算处理，组合而成的。但是现在大型集团的子公司的数量越来越多，企业需要进行合并报表的子公司越多，其中公司在运营过程中的关联交易也越来越多，编制合并报表的难度也在不断地提升。并且随着我国国民经济的不断发展，集团的发展也会越来越多元化复杂化，为了更好地对公司进行管理，我们需要不断地提高合并报表的效率和质量。

(一)合并报表的范围

一般来说合并报表的范围是可以由合并报表的主体来掌控的，简单来说就是根据企业的实际需求对所要进行合并的数据进行安排。就目前我国企业的结构和发展状况来说，进行企业合并报表编制的两个限制性条件是需要有资本纽带关系和控制关系。资本纽带关系是企业的总公司和子公司之间的关系，但是并不是所有的总公司和子公司都可以进行合并报表。一些集团企业规模很大，除了总公司之外还设置有多个子公司，子公司由总公司控制，但是在实际的经营当中没有建立相应的产权关系，这种附属关系的企业就不能纳入合并报表的范围。控制关系指的是集团企业可以控制相关企业的生产经营状况。就我国目前市面上的情况来说，对于企业的控制与掌控的股份相关，一般来说掌控的股份超过50%就对企业具有控制关系。

(二)合并报表的步骤和程序

合并报表编制并不是随意的，而是有相应的步骤和程序。第一步，进行会计相关政策的统一。即集团进行每个会计期间的合并报表之前要在企业内部统一进行财务报表编制的相关会计政策，一般情况下都是子公司按照母公司的会计政策进行调整，以保证在合并报表的过程当中数据的衔接与统一。目前我国通过《企业会计准则》对企业合并报表工作进行管理控制，借此让企业实施统一的财会政策来使合并报表工作顺利进行。第二步，进行关联交易对账。进行关联交易对账首先需要对企业内部所有相关的信息进行处理，交易双方对需要处理的账务信息进行核对、确保无误。第三步，编制合并工作底稿。合并工作底稿是将集团企业的个别报表信息加总合计起来，列出需要抵消的部分并且进行相应的处理，之后就是将子公司母公司的账目进行合并，依据子公司和母公司的工作底稿进行合并报表的编制工作。进行到第四步就是需要对会计分录的调整以及根据相关数据进行分录的抵销。合并报表都是由母公司来进行，从母公司的角度上对公司的会计信息进行集中计算和处理，之后得出的数据再进行多次检查依据具体情况进行调整，一般性的调整都是对集团内部个别财务报表因政策和计量差异产生的数据差异进行调整，以及对个别财务报表不同项目各自的加总数中重叠部分的相关业务数据进行相应的调整抵消处理。编制调整抵消会计分录，进行调整抵消处理是合并财务报表编制的关键一步。第五步对所有的信息进行计算得出合并数据。对收集的信息进行整理分录和抵消分录之后得到相关信息，填到相对应的合并工作底稿当中，再按照对应的公式得出需要的数据，最后填到正式的合并报表中以形成最终的合并报表。

三、财务集中核算合并报表编制的内容

近年来，随着计算机信息技术的高速发展以及集中信息处理技术的广泛应用，财务集中核算合并报表编制工作也受到了信息技术所带来的巨大的影响。各大集团企业在实际的财务工作当中陆续都引进相关的新技术来促进财务集中核算合并报表编制工作的效率和质量。

(一)数据集中方式

随着信息技术的发展，利用现代化信息技术对企业内各个子公司在日常运营过程中产生的财务数据进行上传、计算、分析，在很大程度上简化了会计流程，使财务管理手段更趋向于信息化、集成化、规范化。在日常的工作当中，我们可以把所有的数据通过信息技术集中到总公司的相关平台上面，各个子公司以及相关控股公司都可以依托平台进行相应的日常财务工作，最终实现整个流程全自动化生成报表。这种信息集中的方式可以将企业的所有信息集中到一起进行加工处理，一方面可以提高信息的安全保障系数，另一方面也可以减少处理信息的环节，节省成本。

(二)统一集团企业内部的财务标准

集团企业内部按照统一的财务标准进行数据处理，能在最大程度上保障报表数据的真实性。企业内部进行财务报表合并编制工作当中，财务的相关信息和核算规则都需要采用相同的标准，只有标准统一了之后的工作才能进行开展，不单单要做到企业内部的会计处理政策的统一，企业内部进行相关工作的时候也要采用统一的标准。另一方面需要对财务对接的项目进行统一，这样可以极大地方便后续合并财务报表工作。

(三)对财务进行统一部署

将集团内部进行财务工作的各项标准进行统一之后，采取相应的措施对整个企业的财务信息进行统一的安排。要选取相应的软件来对财务的账目信息进行储存和传输，所选取的载体要能够满足数据的储存以及输送。

(四)统筹安排凭证协同设置

对公司的财务信息进行集中安排之后，需要设置凭证协同的准则和标准。对于需要将信息进行关联交易的双方，一方发起信息的交易，另一方在进行确认后，两方会形成交易凭证。形成交易凭证对于后续的抵消账目安排有着重要的作用。企业要提前对交易双方形成的交易凭证作出安排与限制，这样既可以方便后续的信息对接，也可以一定程度上保障抵消数据的准确性。

(五)合并报表编制

在对信息进行财务集中核算的基础上，现在的合并报表编制相对于传统的合并底稿有着巨大的变化。利用信息技术，通过系统内高度的集成信息，使集团内部信息系统功能相互独立的各模块之间信息共享。以信息技术系统为支持，实现抵消自动化和合并报告自动化，直接根据相关的规定生成合并报表，例如ERP系统。既可以减轻合并报表编制工作者的压力，也可以提高合并报表数据的准确性。

四、财务集中核算基础上合并报表编制的作用

(一)提高了财务信息对账的时效性

集中性的核算能够极大地提高计算效率，并提高财务信息的时效性和科学性。在进行合并报表编制的工作当中，相关信息的交易对接是工作的重点和难点，而通过对财务信息进行集中核算的方式，则可以解决这一问题。从长远来看，构建一个稳定的协同平台，对于企业的合并报表编制工作有着巨大的作用，可以为企业的发展创造巨大的价值。利用信息技术在财务集中核算基础上合并报表，既能节约制作报表的工作时间，提高工作效率，又能及时发现财务集中核算机制的问题，进行修正。

(二)提升了合并报表的质量

集团企业进行合并报表编制工作中，集团母子公司之间复杂的股权关系是工作人员需要面对的一大难题，越是业务模板健全、产业链完整的企业，在进行合并报表编制工作的时候，所需要完成的工作内容越是复杂。在传统的合并报表工作当中，进行信息的交易对接工作当中往往采用重要性原则，这种方法虽然不会对合并报表工作造成重大的影响，但是根据这种工作方式做出来的合并报表，在反映企业信息的时候还是存在一些问题的。在财务集中核算的基础上进行合并报表工作，一定程度上减少人为干预，使信息相对可靠，能极大程度地解决这一问题，提升合并报表的质量。

五、财务集中核算基础上合并报表编制存在的主要问题

(一)母公司与子公司在会计政策上不一致

企业在进行会计核算和财务报表的编制时，都要遵照一定的规章制度、会计原则，以及流程方法来进行，也就是企业的会计政策。会计政策是企业进行财务核算和报表编制的基本遵循，也是落实各项财务工作的指导标准。但是一家集团企业，其下属的所有子公司，有可能不是完全依照集团总部的财务管理规则来进行财务核算，因此，总公司在进行财务报表的编制时，要首先将各子公司的财务政策达成统一，才能够更好地完成财务核算工作。如果各子公司财务报表的各条目体现的内容不一致，是无法进行顺利高效的合并的。但是当前许多集团企业中，许多企业并没有将所属的各子公司的会计政策进行统一，财务报表也没有进行相适应的调整，各子公司有可能还是按照各自的财务核算方式进行核算，总公司进行财务的集中核算时也并没有针对这些差异进行相应的调整，而是直接将其纳入合并报表之中，影响了合并报表编制的准确性。

(二)合并范围的合理确定存在的问题

在财务合并报表编制过程中，如何进行企业的合并范围的合理确定也是重要的问题之一。尤其是在控股合并的情况下，精准地确定合并范围，对于合并后子公司报表的准确、详实具有重要意义。另外，在控制权归属方面，持股比例的确定、商业实质的内容、投资协议、企业章程等的约定，都关系到企业合并财务报表工作能否顺利实施。

(三)合并范畴内关联交易及往来抵消不彻底

这里所说的合并范畴内关联交易主要指的是企业所属的各子公司之间产生的交易，以及企业内部的正常经济往来，没有及时完成对账的交易问题。这种往来抵消不彻底主要表现在各子公司之间在资金往来、资产的划转以及物资购销等方面缺乏深度的调研，因此致使各子公司之间涉及到关联交易的账目记录出现偏差，给合并财务报表编制工作增加了障碍和阻力。

(四)合并财务报表编制信息化建设不足

企业的合并财务报表编制是一项相对较为繁杂的工作，专业性强、要求高。从事财务工作的人员必须要具备相对较强的业务素质和综合能力，才能够胜任财务核算及合并报表编制等工作。而进入信息化时代，信息化技术应用在越来越多的领域，改变了众多领域的生产方式。在财务核算方面也同样如此，信息化技术的应用，不但能够提升工作效率，还能够减少因为人为操作而产生的失误。但是当前存在的问题是，在企业的财务管理中，信息化建设程度并不高，以致许多企业的合并报表编制没有充分应用信息化技术，甚至还沿用传统的人工进行报表汇总，工作量提升了的同时，准确率却相应地缺乏保证。

六、财务集中核算基础上合并报表编制质量提升的优化策略

(一)统一子公司的会计政策

集团企业中，各子公司的会计政策不统一，则合并报表编制的质量就无法保证，因此，企业要首先统一会计政策，使其成为合并报表编制的前提和基础，为其提供指导。要注意的是，针对集团的境外子公司，在进行会计政策的统一时，要充分考虑其所处的国家或地区的法律法规、会计政策，在进行会计政策统一前要确保其允许变更会计政策。另外，要建立健全合并财务报表编制的优化机制，以及子公司间的沟通交流机制，针对合并报表编制的成本优化和编制问题建立沟通交流的渠道，有效减轻工作量。

(二)以控制为基础确定合并财务报表合并范围

依据会计准则，合并财务报表的合并范围需要以控制为基础进行实施。一般来说，母公司可以直接或者通过子公司间接取得被投资公司的半数以上的表决权，则认定为对被投资公司拥有控制权，可以将其认定为子公司，纳入合并财务报表合并范围。另外，针对交叉控股的情况，在确定合并会计报表的合并范围时，要参照具体实质内容，比如实际拥有的企业经营权、财务决策权等，而无需计算实际控股比例，就可以将子公司纳入合并报表范畴。

(三)强化合并范畴内关联交易及资金往来核查

在集团公司内部，子公司之间有关联交易及资金往来是非常正常的事情，若想确保企业合并财务报表编制的精准，就要对合并范畴内的子公司的关联交易及资金往来进行严密核查，使内部交易项目的抵消工作科学合理地展开，这样就可以最大限度地减少合并报表编制中重复的工作，提升工作效率。

(四)提升合并财务报表编制信息化水平

要提升合并财务报表编制信息化水平，在具体工作中充分、广泛地应用信息化技术辅助财务报表编制工作，提升工作效率。要善于运用适合的财务报表软件，代替重复、繁杂的人力劳动，提升合并财务报表编织的准确度。另外，可以探索应用信息化技术，搭建标准化的财务信息档案，使账目处理、结账时间等进行规划化和标准化的统一，规范后续财务工作流程。

七、财务集中核算基础上合并报表编制的缺憾

(一)真实性不能完全保障

集团企业包括许多的子公司，合并报表是源数据多数由子公司所提供，但是其真实性无法保障。若是子公司提供的信息数据不真实，隐瞒实际情况，合并报表信息的真实性就无法确保。集团企业所涉及到的子公司数量越多，涉及数据越多，最终数据的准确性、真实性就越难以保证。

(二)合并抵消数据的准确性难以保障

集团企业合并报告的抵消数涉及母公司和多个子公司的数据，若是集团企业隐瞒数据，或者在交接过程中使用不同的抵消分录，又或者相关负责人未将信息反馈到系统中导致漏抵，项目抵消数据就不准确。财务集中核算可以减轻相关财务工作者的工作量，提高工作效率和质量保证，但前提是做好内部控制，严格规范流程，保障财务数据的真实可靠，避免舞弊违规现象的出现。

八、结语

在财务集中核算的基础上进行合并报表编制工作，可以将合并报表的精确度提升到一个新的高度，对于我们的合并报表工作有着重要的作用。但是使用财务集中核算的方式进行合并报表工作也是存在一定的问题的，所以监督规范财务集中核算合并报表的系统流程是保障数据真实的重要手段。在我们未来的财务工作当中，还需要进一步改革我们的工作方式，提升合并报表的质量。