区块链技术在审计中的应用研究

张 星，孙晓旭

（1.山东农业大学，山东 泰安 271000；2.山东电力高等专科学校，山东 济南 250002）

0 引言

随着信息技术的飞速发展，区块链技术已深入各行各业的业务领域。区块链技术因其独有的加密特性在审计领域得到越来越多的关注。随着经济的不断发展，审计行业对于区块链技术的应用提出了更高的要求[1]。当今区块链技术在审计中的应用尚处于初步探索阶段。本文比较分析了区块链技术在审计实务中的应用案例，探究了区块链技术给审计带来的影响，以期为区块链技术在审计中的应用推广提供借鉴。

1 区块链技术与“区块链+审计”模式

1.1 区块链技术

随着科学技术的发展，“大数据”带来的价值和影响不仅局限于信息通信领域，也在改变很多传统行业，审计便是其中之一[2]。在数据与信息的支持下，电子货币获得了蓬勃发展。随着人们对信息的真实可靠及保护需求的提高，加密数字货币应运而生，其中最具代表性的是比特币。比特币最大的优势在于其特有的区块链技术。区块链起源于密码学技术，是在此基础上发展出的一种分布式共享数据库，其实质是利用去中心化的形式实现集体维护，最终形成可靠的数据库，使得存储于其中的信息真实可信[3]。近年来，区块链技术越来越受重视，成为推动产业发展的“新密码”。区块链独有的特性使其不能被随意修改，所以运用区块链技术会大大减少财务信息造假的可能性，这在一定程度上可保证数据真实可靠。同时，区块链技术在各行各业中的广泛应用，使得经营者在降低运营成本的情况下能传递真实可信的信息，尽量避免信息泄露，由此可形成更为公开透明、共享可信并可以核查追溯的系统[4]。

1.2 “区块链+审计”模式

区块链独有的分布式、去中心化、不可篡改、公开透明、可追溯性等特征使其与审计行业紧密结合，可改变传统审计模式，保障审计独立性，提高审计效率和审计质量。“区块链+审计”模式成为区块链技术在提高协同效力、优化业务流程、减少运营成本、共享真实数据、构建可靠系统等方面的实践方向。某些会计师事务所已经对“区块链+审计”的模式进行了相关研究，希望能够建立以区块链技术为核心的会计审计系统，促进审计效率的提升和审计质量的提高[5]。

2 传统审计独立性的威胁和挑战

2.1 审计及审计独立性

审计作为一种特殊的社会经济现象，是社会发展到一定阶段的产物，并随着社会的发展而不断发展。审计本质是一个国家经济社会运行的免疫系统。独立性是审计的根本属性，是审计的灵魂所在，也是审计价值的形成基石。审计独立性是审计工作的基本原则之一，要求审计工作人员能够为实现审计目标而在主观意识上保持公正、中立、客观的态度，参与审计的审计工作人员至少要与被审计单位保持独立。

2.2 审计独立性面对的威胁

1）缺乏严厉的事后惩罚机制。由于市场环境比较复杂，监管手段尚未成熟，惩罚机制有待完善，某些公司在审计过程中出现的问题不易被发现，即便被发现，也没有完备的相应惩罚手段。在这种情况下，这些公司在审计过程中往往会打法律的擦边球，甚至违反法律来实现其特定目的。这是发生违规行为的直接原因。

2）受审计工作人员职业能力的影响。目前执业能力强、综合素质高、实践经验多的审计工作人员数量不足，且相应的监察、培训相对缺乏，审计工作人员难以快速提高自身的执业水平。当审计人员在审计工作中与被审计单位存在意见分歧时，可能会受到被审计单位不恰当的干预，影响其审计费用和评价，从而对审计的独立性造成一定的威胁。

3）受经济利益的影响。审计工作中有些审计人员未能抵挡住经济利益的诱惑，收取被审计单位审计服务费用以外的其他费用，或出具不恰当的审计报告，未能保持完全的独立性[6]。

3 区块链技术对审计的影响

3.1 改变审计模式

审计模式随区块链技术的应用在发生变革，从原始会计凭证上单纯的数字升级成一个记录原始数字、产生新的数据的全新系统。审计的重点、证据以及程序等许多方面都发生了改变，开始与大数据、云计算、区块链等紧密结合。

3.2 保证审计独立性

区块链技术的推广运用，增加了人为控制和修改数据的难度，提升了信息的真实性。区块链技术分布式、去中心化存储和内容不可篡改的特点保证了审计工作的独立性，有利于审计人员在审计工作中公正、敬业、诚信，遵守法律法规和审计准则，减少审计风险。

3.3 提高审计效率和审计质量

随着区块链技术在审计实务中的应用，审计逐渐由事后审计转向实时审计。这使得被审计单位财务信息造假的可能性降低，增强了审计的公开性和透明度，提高了审计的质量。同时区块链技术的应用推广，特别是加密技术、分布式存储、共识机制和智能合约等技术的广泛运用，在提高审计质量的同时还能够节约大量的人力、物力，提高审计效率。

4 区块链技术在审计实务中的应用分析

4.1 “区块链+审计”模式在审计实务中的应用

随着大数据云计算和区块链技术的广泛应用，审计与大数据、区块链技术日益融合，形成了“区块链+审计”模式，实现了审计模式的创新。“区块链+审计”模式在审计实务中可实现自动化审计，有利于降低审计成本，加强事前预警，防范各种风险，进行事中监督，合理控制风险[7]。“区块链+审计”模式在实际应用过程中，其运营方法和技术手段与各类复杂的审计实务相结合产生了多种审计作业模式，“1拖N+区块链”是其中应用较为广泛的审计作业模式之一。

4.2 “1拖N+区块链”作业模式在审计实务中的应用

A市审计局应用“1拖N+区块链”审计作业模式，利用大数据对有关医院和医保的审计实务中的复杂问题进行了研究和实践。该审计局利用“1拖N”的作业模式形成了一个有关医院和医保的审计实务项目集群，横向覆盖医保、医院、医疗机构的审计板块，纵向覆盖市级、县市区、乡镇的审计链条，并且通过资金流、数据流相互贯通，共补共促、共联共通、共享共赢的运作，实现“全链条”产出效应[8]。

疫情防控形势下传统审计模式受到了极大的冲击，“1拖N+区块链”作业模式得到较多应用。B市审计局充分利用“区块链+审计”模式，把区块链技术应用于审计工作的方方面面，例如利用区块链技术收集审计人员健康情况等信息。实现数据充分共享和信息上传下达，实行协同作业，进行数据分析，多渠道获取审计证据。B市审计局采用的“1拖N+区块链”作业模式不仅应用于审计工作，而且与疫情防控工作紧密相关，形成了全方位、多层次的动态网络，确保疫情防控工作正常进行的同时圆满完成审计任务。疫情防控形势下区块链技术在审计工作中的应用更加具体、全面、高效、统筹[9]。

5 结语

区块链技术在审计工作中发挥着愈来愈大的作用。“区块链+审计”模式在审计实务中的应用改变了传统审计模式，可保证审计独立性，提高审计效率和审计质量。“区块链+审计”模式在应用过程中与各类复杂的审计实务相结合产生了多种作业模式。区块链技术在复杂审计实务中的应用尚不够成熟，仍需进行更深入的研究和实践。