加强行政事业单位财务内控管理的思考与建议

摘要：党的十九届四中全会强调，要坚持和完善中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化，要求建设人民满意的政府，完善标准科学规范透明、约束有力的预算制度，强化对权力运行的制约和监督，为行政事业单位财务管理指明了方向。行政事业单位财务内控管理是财务管理的重要组成部分，直接关系到单位职责的发挥、廉政建设和政府形象，加强财务内控管理具有重要性和紧迫性。

关键词：行政事业单位;财务内控评价;财务内控管理

为了进一步加强行政事业单位财务内控管理，及时发现财务内控管理中存在问题和风险点，确保行政事业单位与财务管理相关的内部控制活动始终有效，各行政事业单位应组建财务内控工作领导小组，对财务内控的建立健全和有效实施负责，督查了解工作进展和成效，提出加强和改进措施。财务内控工作领导小组下设办公室，办公室设在财务部门。办公室负责研究提出财务风险管理策略;研究制定财务内控评价实施方案，组织协调相关部门和岗位参与评价工作，落实财务内控的整改计划和措施;督促落实领导小组议定事项。在开展财务内控相关工作过程中，应充分发挥财务、政府采购、资产、内部审计、纪检监察等相关部门及岗位的作用。

本文旨在对某事业单位的财务内控建立与实施情况进行评价并形成评价结论，依据评价结论总结共性问题，为行政事业单位进一步完善并加强财务内控管理提供依据，最终促进行政事业单位经济活动合法合规，财政资金安全有效使用。

一、财务内控评价

行政事业单位可以结合内部控制体系的单位层面、业务层面及评价与监督三部分内容，制定财务内控的评价指标体系，重点评价财务机构设置及财务人员配备、财务内控制度建设、预决算管理、收支业务管理、资产管理、政府采购与合同管理、会计核算、财务内控监督。

以某规模较小的事业单位A中心为例（以下简称A中心），A中心为公益一类事业单位，编制50人，在职人员32人。

（一）制定财务内控评价方案

A中心财务内控领导小组决定对本单位财务内控进行评价，具体由领导小组办公室负责实施。主要遵循合规性、重要性、客观性、综合性及问题导向性原则，综合采用实地查验法、抽查法和专题讨论等方法，对财务机构设置及财务人员配备、财务内控制度建设、预决算管理、收支业务管理、资产管理、政府采购与合同管理、会计核算、财务内控监督八个方面进行核查。

（二）财务内控评价结果

通过实地核查、问答及翻阅工作记录，对A中心财务内控评价如下：

1.整体情況

（1）财务机构设置及财务人员配备情况。严格依据会计法、财务规则的规定设置会计机构，配备具有专业能力的在编人员从事会计工作，会计和出纳均为会计专业科班出身。财务负责人（会计主管）、预算管理、资产管理、会计核算、出纳等岗位职责明确。财务机构负责人（会计主管）具备会计师职称且从事会计工作近十年，符合《会计法》《会计基础工作规范》规定的任职条件。

（2）财务内控制度建设。先后完善了财务人员岗位责任制度，财务收支审批制度、支出内部管理制度、政府采购与资产管理制度、财务内控操作规程及财产清查等相关制度，分别明确了财务岗位职责及分工、财务收支审批权限及审批程序、政府采购程序、资产购置及处置程序、财务业务流程及财务内控风险点、财产清查方法。

（3）预决算管理情况。预算编制程序明确，逐步实现预算绩效管理，按照相关部门要求进行预决算公开，真实、完整、准确编制财务报告和决算报告并按时报送。

（4）收支业务管理情况。单位各项收入均由财务部门统一管理核算，及时入账。非税收入及时上缴国库。工资、津补贴等严格按照人事部门核定后发放，并按期上缴社会保障费、住房公积金和税金。差旅费、接待费、会议费、培训费、因公临时出国（境）费等相关支出严格按照相关标准、范围执行，对纳入公务卡强制消费目录的事项均使用公务卡结算，不存在虚列支出、转移或者套取资金问题。

（5）资产管理。银行账户及资金存放、货币资金、印章及票据、固定（无形）资产、应收账款等均按照相关规定规范管理。

（6）政府采购与合同管理。严格按照批复的预算安排政府采购计划，按照规定的政府采购程序和采购方式进行采购，未将公开招标的项目化整为零或者以其他方式规避公开招标，严格按政府采购文件及合同实施采购并验收。涉及经济业务的合同、协议均由经办科室作为报销附件提交财务部门。

（7）会计核算。严格按照《会计基础规范》审核会计凭证，按照《政府会计制度》进行会计核算，定期开展财务分析工作并上报单位负责人。

（8）财务内控监督。针对内部监督和外部监督发现和反馈的问题均已及时整改落实。

2.存在问题

（1）不相容岗位分离不到位，未体现相互分离、相互制约和相互监督原则;

（2）未建立轮岗机制，会计、出纳、资产管理、政府采购等岗位固化，未采取定期专项审计控制风险;

（3）内部稽核、内部审计工作开展不到位;

（4）未将所有支出列入年初部门预算，导致无预算支出和超预算支出，基本支出挤占项目经费;

（5）预算绩效事前评审不规范、执行过程不监督、事后绩效评价不到位，预算安排和绩效目标管理 “两张皮”，执行进度和绩效目标实现程度不匹配。

3.原因分析

（1）人员不足。A中心规模小，业务多，多年未新增人员人员结构分布不均，无法进行有效的人才梯队建设。财务科仅有财务负责人（会计主管）和出纳两名在编人员，工作不能合理合规分配，不具备建立轮岗机制、开展内部稽核及内部审计的工作条件。

（2）经费不足。A中心按照同级财政部门要求，部门预算主要采取“财政控制数”模式来申报，只注重历史数据和平均水平，未区分不同情况，未考虑其合理性和公平性，导致经费缺口逐年加大。A中心人员年龄偏大、职称偏高，工资整体水平较高，为保证人员支出缩减公用支出。A中心成立较早，基础设施陈旧老化，日常办公、维修费也逐年增加，在部门预算无法增加的情况下，中心为维持运转挤占部分项目经费。

（3）预算绩效事前和事后评审未建立科学合理的体系。项目资金申请及绩效指标设立不科学不合理，项目评审不专业不规范，造成财政预算资金分配不合理以及使用效益低等情况。项目评审和资金批复的滞后性导致资金下达晚，造成支付进度慢，与项目绩效目标实现的匹配度不高等情况。

A中心的财务内控管理中发现的问题具有普遍性，是大部分规模较小、人数较少的行政事业单位财务内控管理的现状。考虑到行政事业单位的可持续发展，加强行政事业单位财务内控管理尤为重要。

二、加强行政事业单位财务内控管理建议

行政单位是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位，事业单位是各级政府或政府部门利用国有资产设立的社会服务型组织。无论是行政单位还是事业单位，其长期的财务管理目标体现为实现组织的可持续发展。如何加强行政事业单位财务内控管理，可采取以下措施：

（一）优化人员结构

一是放开扩招人员的审批权限，从源头解决不相容岗位分离不到位及人员不足的问题。所谓不相容岗位，是指那些如果由一人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人员或部门的工作必须与其他人员或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。各单位根据自身实际发展需要，在现有空编基础上，自主选择是否招聘人员，及时补充短缺人员，合理优化人员结构。二是拓宽思路，结合各单位实际情况，不局限于“大财务”理念，将专业性不强的不相容岗位划分到财务科以外科室，解决了财务内控管理存在的不合理问题，有利于各科室各岗位相互制约相互监督，降低财务内控風险。

（二）切实全面实施零基预算的核定模式

零基预算即取消各单位预算基数，以零为起点，实行预算一年一定。按照“人员经费按政策，公用经费按额定，专项业务费按职能”的编制方法，基本支出根据财政供养人员、单位占有资产等基础信息和预算支出定额标准，逐项测算，足额安排，摒弃安排经费就重项目轻人员的理念。项目支出根据单位职能和履职需要，逐项审核，合理保证，统筹考虑行政事业单位的实际情况和以前年度的预算编制是否合理，避免项目资金拨付数与需求不相符。

（三）完善预算绩效管理评价体系

1.预算绩效目标的设定

按照“谁申请资金、谁设定目标”原则，设定项目的年度绩效目标，明确其产出指标、效益指标和满意度指标，多方面体现项目预期结果，避免“重产出指标、轻效益、满意度指标”情况，提升绩效目标质量，科学制定方案同时确定资金的规模、时限、分配方式和使用方向，并进行项目可行性分析。

2.预算绩效评价体系的建立

树立“花钱必问效，无效必问责”绩效管理理念，做实绩效运行监控。项目在立项前、执行过程中以及结束后，均由项目资金使用单位负责绩效自评，后经主管部门、财政部门或者第三方中介机构进行全方位、多角度的联合复评，坚持将“自评+复评” 的绩效评价模式贯穿始终。主管部门和财政部门注重绩效评价结果应用，实现绩效评价与预算管理的有机结合，坚决削减低效无效资金，将资金配置到最需要的领域，做到“钱”和“事”最佳搭配，更好发挥财政资金“四两拨千斤”作用。

三、结语

行政事业单位财务内控作为单位内控制度的核心内容，需要管理层重视，只有做到统一领导、统一部署、各部门统一协作，才能强化内部权力运行制约，增强财务内控风险防范意识，提升单位财务会计管理能力，提高单位内部治理水平，最终达到公共服务应有的效率和效果，实现行政事业单位的可持续发展。

参考文献：

[1]任萍萍.从预算视角谈《事业单位财务规则》优化完善[J].财务与会计，2020（7）：27-28.

[2]常丽，杨真真.关于事业单位财务管理的几点思考[J].财务与会计，2020（1）：16-18.

作者简介：侯杨静（1987—），女，陕西子长人，会计师，审计师，本科，主要从事财务会计研究。