新设企业集团财务公司无形资产的确认和计量

马海然

摘要：自1987年，我国第一家财务公司——东风汽车财务有限公司由中国人民银行批准成立。经过近30年的发展，财务公司从无到有，从寡到多，从小到大，已经成为国家金融行业中不可分割的重要组成部分。财务公司筹建、开业程序逐渐简化，申请筹建财务公司的企业集团越来越多。新设立的财务公司财务人员往往都是从企业集团委派或其他非财务公司金融机构外聘人员，对财务公司会计科目设置和计量不能够很好掌握。为此，本文针对财务公司会计科目的确认和计量的探讨，可以为即将设立的财务公司财会工作提供一定的借鉴意义。

关键词：财务公司；无形资产

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）007-0-01

一、相关概念

随着国家经济社会的高速发展，财务公司定位和功能也不断发生着变化，从最初的“集团内部融通资金、外部建立金融往来”；到为“支持企业集团的技术改造、新产品开发以及产品销售提供中长期金融业务为主”的非银行金融机构；最后确定为现阶段的“以加强企业集团资金集中管理，提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务”的非银行金融机构。

我国会计制度中的无形资产是指企业为生产商品，提供劳务，出租给他人或因管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分可辨认和不可辨认两类无形资产。不可辨认无形资产仅指商誉。可辨认无形资产则涵盖非专利技术、专利权、著作权、商标权和土地使用权等；而财政部制定的《资产评估准则》中，无形资产是指特定主体所控制的，长期内对生产经营能够发挥作用且可以带来经济利益的资源，该资源不具有实物形态。两者对无形资产的规定基本一致。

二、新设财务公司无形资产确认和计量

按照中国银监会和中国人民银行的相关要求，财务公司需要经过申请籌建、申请开业和加入人民银行金融服务与管理系统后正式营业。在完成这些工作之前，新设财务公司需要具备办公场所、信息业务平台和相关软件以及具备业务开展需要的人员等等要素。

在不可辨认的无形资产确认中，会计制度中仅规定了商誉。商誉是指企业预期的盈利能力超过了可辨认资产正常获利能力的资本化价值，以及在未来能够给企业带来超额利润的现有经济价值。国际会计准则和我国的会计准则均规定只有在企业合并时，商誉才能作为一项资产入账。也就是说商誉确认为无形资产，只能是在一个企业购买或合并另一企业时。因此，新设财务公司的无形资产不应该有商誉。

在可辨认的无形资产中，新设立的财务公司没有商标权和专利权。我国的技术合同法实施条例对非专利技术做出了如下定义：专利法明确不授予专利权的、没有授予专利权的、没有申请专利的技术成果。不授予专利权的专利技术是指——疾病的诊断治疗方法；动植物的品种；科学发现；智力活动的方法和规则；使用原子核变换方法获得的物质。最高人民法院认为非专利技术成果要具备以下条件：一是非专利技术成果包含技术知识、经验和信息的技术方案或诀窍；二是要有实用价值，拥有者能够获得经济利益或竞争优势；三是所有人采取了保密措施，并且未在没有约定保密义务的前提下将其提供给他人；四是处于秘密状态，也就是不能从公共渠道直接得到。由此看来，新设财务公司不具有非专利技术。

土地使用权作为无形资产计量有以下几种情况。一是通过招拍挂的程序直接获得。该资产的成本计量包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。在尚未开发或建造自用项目前，按无形资产核算，自获得当月起在预计的使用年限内分期平均摊销，计入损益。当财务公司利用该宗土地建造其他项目自用或办公楼时，土地使用权账面价值应全部转入在建工程。二是当财务公司股东以自己持有土地所有权作价入股投入到新设立的财务公司中，应依照《公司法》的规定，以当时取得土地的费用或现市场上的公允价值等因素估价，按无形资产核算。

财务公司不经营现金业务，大部分的业务都通过网络和信息系统办理。新设财务公司具备开业条件时，就已购买或自建了基于信息化的业务系统平台，该平台包含硬件和软件。软件在与之配套的硬件一起，部署实施后形成业务平台，作为公司正常运营的支撑。虽然该软件价格大都在十多万或一百多万以上。但在整体项目合同中只占到整个金额的10%-30%左右。且该软件使用面窄，仅为财务公司服务。软件运营维护需要专业化的团队，也完全依托与其配套的专属硬件设备，服务年限相较于硬件相当或更长。为了做好该类软件的管理，更加准确的计量中长期的资产情况，将该类软件作为固定资产管理较为妥当。

还有一类监管报文软件价格约在十多万左右，软件价值大约占到合同价款的50%以上。该类软件的存在虽然有赖于实物载体，但对硬件的匹配没有太严格的要求，满足无形资产确认的条件。在《著作法》中明确的规定计算机软件享有著作权。因此，其应将该类软件归入无形资产——著作权中进行会计核算较为合理。2000年，国务院印发的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》中规定，该类无形资产经批准，其折旧或摊销年限最短可缩短为2年。这样处理，既弥补了费用化处理的不足，而且有利于软件的管理，真实合理估计企业未来现金流量。

相对于价值相对较小的计算机软件，如文字处理、操作系统软件等，为简化核算，可在管理费用中一次性列支。

三、结语

对于在会计法中规定的专利权、非专利技术、商标权以及商誉等无形资产项目，在新设财务公司中均不会发生。新设财务公司无形资产确认主要有土地使用权和非业务系统的价值较大的软件。土地使用权作为无形资产的核算应在其尚未开发或建造自用项目前。非业务系统价值较大的软件应计入无形资产，且可以按照国家有关规定加速摊销。因新设财务公司成立时日短，对无形资处置一般在短期内会不发生，所以也不需要计提减值准备。

参考文献：

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[3]宋凤花.浅谈无形资产的确认与计量[J].时代经贸，2008（6）.