基于一般纳税人视角看营改增下的交通运输业

赵珍+李霞

摘要：营改增工作的全面推开是我国2016年的一项巨大的举措，除能改善重复征税这一问题以外，对我国经济结构的影响也是深远的，同时加快了我国与国际接轨的步伐。然而营改增也给各行各业带来了不同程度的冲击。本文基于一般纳税人视角，对交通运输业面对营改增带来的差异及面临的问题进行了简单总结，并针对这些问题提出了一些对策，以帮助交通运输业顺利完成营改增的过渡。

关键词：一般纳税人；营改增；交通运输业

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）007-0-01

一、营改增的现行规定

2016年3月24日。我国财政部、国家税务总局公布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》等一系列文件，确立了全面铺开营改增所需的办法依据，营业税从此退出历史舞台。

营业税改征增值税，从税率来看，在现行的17%和13%的税率基础上，新增了11%、6%两档税率。

二、交通运输业一般纳税人纳税依据的变更

营改增实施后，作为一般纳税人，从形式上来说，交通运输业从征收营业税改为征收增值税，从税率变化来说，税率从3%上升为11%，看似税负加重，但缴纳增值税时可以抵扣上一环节缴纳的增值税，即应纳税额=销项税额-进项税额，这是在营业税中不会出现的，也因此解决了营业税中重复征税的问题。

三、交通运输业一般纳税人营改增后面临的问题

1.一般纳税人营改增后可能导致税负不减反增

作为交通运输业一般纳税人，营改增前，是按3%的税率缴纳营业税，而营改增后，改为缴纳增值税，税率从3%变成了11%，增幅过高，尽管有进项税额抵扣，但鉴于目前能作为进项税額抵扣的成本极少，按规定只有外购机械设备，燃料费，外购劳务的进项税额可以抵扣，在交通运输业中比重较大的人工成本、路桥费、保险费却无法抵扣，所以出现了交通运输业一般纳税人税负不减反增的尴尬局面，2012年以来，试点城市的情况也从侧面印证了这一点。而小规模纳税人不论是改革前还是后，税率均为3%，税负基本维持不变，这就导致交通运输业更偏向于选择小规模纳税人，从而采用简易征收率方法，达到减少税负的目的。

2.企业人才短缺，培训成本上升

在营改增之后，对企业而言，增值税的核算过程较为复杂，必须有相关专业人员进行核算，或者对现有员工进行培训，了解营改增的相应政策及税务核算。如果企业不配备相应的专业人员，一方面，应纳税额计算失误，会给企业带来潜在的风险。另一方面，给税务机关的征收管理工作增加了难度，增值税的征收从发票管理到纳税申报、税务稽查，本身就工作量较大，如果企业配合度不高，那么税收征管难度就大大增加了。因此，专业人员的存在是必要的，不论是引进专业人员还是进行培训，都会增加企业的人工成本。

3.发票的开取及获取难度较大

营改增后，我国推出了大量的改革措施，帮助营改增的顺利实施，但由于行业的特殊性，税制的不完善等原因，导致发票的开具不够规范。第一，交通运输业包含了交通运输服务与物流辅助服务两类，前者税率11%，后者6%，但二者在整个环节中交叉较多，难以严格区分两类服务，同时发票繁多，业务环节复杂，也给发票的获取带来了难度。第二，交通运输业中，车辆的维修多为就近原则，而偏远地点的修理厂是无法开具增值税发票的，这就使得增值税无法正常抵扣。第三，由于营改增刚刚推行，下属员工意识薄弱，对于开具发票一事不规范现象频频发生，给企业的会计核算带来了难度。

四、交通运输业一般纳税人面对营改增的措施及建议

1.了解营改增相关制度及规定，推进电子发票的实施

营改增已全面铺开，企业必须接受这一事实，一方面应及时了解出台的与行业相关的政策，熟知各项规定，适时作出相关调整，配合税务部门的相关工作，纳税企业应重视增值税发票的取得与管理，让企业能够及时地足额地进行进项税额的抵扣。例如在供应商的选择上，也应尽量选择能进项税额抵扣的供应商。另一方面，电子发票已是大势所趋， 其可降低成本，开具便捷，在某种程度上，也解决了增值税发票的开具及获取难问题。

2.针对营改增税收优惠政策，合理进行税收筹划

交通运输业一般纳税人税率较高，面对可能增长的税负，企业应当熟知各项税收优惠政策，合理进行税收筹划，例如灵活选择经营模式，用好简易计税选择权，享受营改增期间过渡性财政扶持政策等，尽可能的降低企业的税负，帮助一般纳税人顺利完成营改增的过渡，降低因政策变更带来的经营风险。

3.提高相关人员专业知识，保证营改增顺利实施

营改增政策的顺利实施，离不开专业的会计人员，作为一般纳税人企业更是有较高的专业要求，熟知法律法规，相关办法制度，而这样的前期投入是必须的，因此企业应及时对相关工作人员进行培训，包括增值税的抵扣，电子发票的开具等，与税务部门做好相应的对接工作，保证税务征收工作的顺利实施，这也间接提高了双方的工作效率，配合了税务征管工作。

参考文献：

[1]李官辉.交通运输业“营改增”中存在的问题及对策研究[J].经济师，2016（6）.

[2]朱姝.交通运输业“营改增”的影响分析及应对策略[J].会计之友，2013（5）.

[3]杨隽.“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J].会计之友，2013（5）.