明清时代工商企业的资产负债表——以《万历程氏染店查算帐簿》为中心

刘秋根,张建朋

(河北大学宋史研究中心,河北保定 071002)

明清时代工商企业的资产负债表
——以《万历程氏染店查算帐簿》为中心

刘秋根,张建朋

(河北大学宋史研究中心,河北保定 071002)

从会计史角度研究了明朝万历年间(1573—1620年)一家染店的账簿。它不是染店日常使用的日记账,而是从万历十九年开张到三十二年(1591—1604年)的盘点记录。以其中三年的盘点记录为例进行了个案研究,初步认定它们是一种原始的资产负债表。

染店;盘点;会计报告;资产负债表

[编者按] 河北大学中国社会经济史学科,若从漆侠教授等前辈学者开创这一学科的标志性成果——《宋代经济史》正式出版的1987年算起,已经有20多年的历史了,若从漆侠先生的《王安石变法》(变法以经济方面为重点)的正式出版的1959年开始,就有将近50年的历史了。早期这一学科注重土地制度、赋役制度、租佃制度、地主制经济等角度,20世纪80年代以后,向宋辽金元禁榷制度、手工业、商业、商人资本、高利贷资本、货币制度、佛教经济等领域开拓,因研究力量比较集中,在宋史界及经济史界颇有影响,学者遂有“保定学派”之称。20世纪90年代以后,进一步向明清及民国时代经济史扩展,尤其是在明清及民国金融借贷、根据地社会经济、河北地方社会经济史方面用力尤多。在研究方法方面,中国的社会经济史是在马克思主义指导下,最早运用跨学科方法的学科之一,河北大学社会经济史学科也是如此。如漆侠先生等前辈学者便成功地运用了马克思主义社会经济形态理论及政治经济学理论分析、阐释中国社会经济史,尤其是中国古代经济史。这些都是我们亟欲传承而且发扬光大者。为此,本刊特开设《中国社会经济史新探》这一栏目,并首先推出这两篇文章,目的正在于此。今后,本刊还将陆续推出,期望经济史界前辈、时贤支持本刊,不吝赐稿。

在周绍泉、王珏欣主编的《徽州千年契约文书》[1]宋元明部分的第八册里,有一种《万历程氏染店查算帐簿》。在明清时期保存下来的民间账簿中,它是时间较早的一种,是珍贵的经济史、会计史资料。前人对它已有研究,范金民教授考证了它的一些细节,并利用其中的数据,研究了这家染店的负债、利润及利润分配情况[2]。汪崇筼先生也曾对其利润分配进行过研究[3]。数年前笔者在研究明清合伙制时,从合伙制企业的角度对这一染店的资本构成、利润种类、股东权益及其经营过程中的借贷情况进行了探讨,并提出了从会计史角度研究这个账簿、发掘这些数字间的关系的设想[4]391。总起来说,已有成果多侧重从经济史角度进行探讨,有鉴于此,本文拟在此基础上,从会计史角度对这一账簿作些解析。

这一账簿不是染店日常使用的日记账,而是从万历十九年(1591年)染店开张到万历三十二年(1604年)的定期盘点记录①其中缺万历二十年、二十三年、二十四年的记录。,所以应是当时的一种会计报告。笔者以为,它不是传统的四柱式会计报告,已具备了资产负债表的主要内容。本文拟从中抽取三年的盘点记录,作些分析与探讨①目前中国古代会计史研究已经重视出土材料的应用,然整体说来,对明清民间工商业企业及家庭账簿利用研究仍显薄弱。郭道扬先生在《中国会计史稿》下册里,研究明代民间会计时,曾引用《万历收支银两册》为例,可谓具有开创之功。本文欲接郭先生之余绪,利用账簿材料,对古代会计的一些问题进行研究。。

一

万历二十一年(1593年)七月初一,这家染店进行了第一次盘点,其结果如下:

万历贰拾壹年七月初一日结算实在本银于后

—程本修本银壹仟零玖拾壹两壹钱二分 廿六个月 1

该利银肆佰贰拾伍两五钱六分 2

—本修本银肆拾两 廿四个月 3

该利银拾肆两肆钱 4

—本修本银壹佰两五钱 廿三个月 5

该利银叁拾肆两五钱 6

—本修本银肆佰零捌两陆钱四分 廿一个月 7

该利银壹佰贰拾捌两柒钱叁分 8

—本修本银拾肆两壹钱六分 9

该利银叁两肆钱 10

共本银壹仟陆佰伍拾肆两肆钱二分 11

共利银陆佰令陆两伍钱肆分六 12

二共本利贰仟贰佰陆拾两玖钱五分八 13

支银贰佰零伍两一钱八 14

支银叁拾叁两 加利 15

支银柒拾肆两捌钱令七厘 16

支银贰拾肆两叁钱 17

支银贰拾两令捌分 18

共支过银叁佰伍拾柒两肆钱五分七 19

仍本修实在银壹仟玖佰令叁两五钱令一厘付作贰拾壹年生利 20

—程观如共本银肆佰柒拾伍两陆分 21

共该利银壹佰伍拾贰两玖钱叁分 22

二共本利银陆佰叁拾两肆钱九分 23

支过壹佰令叁两玖钱零七厘 24

仍观如实在本银伍佰贰拾陆两伍钱捌分三 25

—遵与本银捌拾壹两叁钱 26

该利银贰拾肆两贰钱九分 27

二共本利壹佰令五两五钱九分 28

支过贰拾壹两肆钱捌分 29

仍遵与实在本银捌拾肆两一钱四分 30

—吴元吉本银伍佰玖拾叁两 廿六个月 31

该利贰佰叁拾壹两贰钱七分 32

—吴元吉壹佰柒拾两 33

该利银伍拾捌两陆钱伍分 34

二共本银柒佰陆拾叁两 35

共利银贰佰捌拾玖两玖钱贰分 36

共本利银壹仟令伍拾贰两玖钱贰分 37

支过拾两伍钱柒分 38

仍吴元吉实在本银壹仟零肆拾贰两叁钱伍分 39

—以超兄本银柒两四钱五分 40

该利银贰两肆钱叁分 41

—存还长白银玖拾两 42

该利银贰拾壹两陆钱 43

—存还黑铁兄壹佰两 44

该利叁拾两 45

—存还灵斋银壹佰两 46

该利银贰两陆钱 47

—存还权敬塘壹佰两 48

该利银拾贰两伍钱 49

—存还震泽银壹佰两 50

该利银拾叁两 51

—存还震泽利银贰拾两 52

—存还养心银陆拾两 53

该利银叁两五钱 54

—存还钱典本银伍佰陆拾两 55

该利贰拾柒两 56

—存还钱典本银伍佰两 57

该利贰拾肆两 58

—存还千户所典本银叁佰伍拾两 59

该利拾贰两陆钱 60

—存还千户所典本银叁佰陆拾两 61

该利肆两贰钱 62

—存还聚义会银壹拾柒两叁钱一分 63

该利叁钱五分 64

—存还小青捌拾两 65

通共银陆仟壹佰伍拾伍两令捌分三厘 66

查实在物银于后 67

叁仟令叁拾两 存青布壹万叁仟捌佰匹 68

陆拾柒两五钱 存蓝布肆佰伍拾匹 69

柒佰令贰两捌钱 存白布 70

贰佰捌拾两 存临清布银 71

叁拾陆两 存米陆拾石 72

柒两 存碱 73

叁两 存灰 74

肆两 存柴 75

贰拾两 存做大小二会 76

壹佰伍拾两 存金山卫土靛 77

贰拾玖两六钱 存黑土靛 78

柒佰令玖两 存福靛 79

陆拾两 存缸上用靛 80

伍拾叁两 存现银 81

贰拾肆两 存众当发 82

拾肆两五钱 存透房租 83

贰拾五两柒钱捌分 存糟 84

伍佰贰拾贰两玖钱四分 存挂帐 85

拾陆两 存庄上欠 86

叁佰贰拾两 存家火、缸水装修等件 87

共银陆仟壹佰伍拾伍两令捌分四 88

整个盘点记录包括两大部分,各有一个小标题:第一部分的小标题是“本银”,是资金来源,包括合伙人的投资、染店的债务及对利润的分配。它又包括两部分:第1—41行是合伙人的投资及他们分配利润的情况;第42—65行的“存还”各项,据范金民考证,是染店多方吸纳的社会上各方面的资本及应支付的利息,是染店的债务[2]。第二部分的小标题是“物银”,是资金占用,包括染店的存货、债权、货币资金及一些费用,主要是资产。资产负债表的三大项内容这里都有了,只是排列次序与现代的资产负债表正相反。二者总和相差仅一厘银子,这说明了当时商人已知道了“资产=负债+资本”的会计恒等式,但在抄写中出了失误。这就是盘点记录的大概情况。

从以上盘点记录可以看出,所有的资产都折算成了银子,以货币为计量单位。张居正改革虽然失败了,明政府从此以后却把差役都折成银子来征发。这促进了商品经济的发展,也影响了民间会计。在文书里没有发现与之相关的明细账,这说明当时的民间会计已经在编制独立于账簿的会计报告,从而出现了账、表分离的现象。这家染店是万历十九年(1591年)五月初一日建的账,以后经常在五月初一盘点,只有万历二十一年(1593年)和二十二年(1594年)在七月初一、二十五年(1597年)在三月十六这三个例外,这说明这家染店的会计人员还初步具有了持续经营、会计期间的观念。

以下介绍它的几个细节:第55—62行,是当铺存染店的银子。第63行的“聚义会”是当地民间的一个组织,它吸收会员的银子为存款,同时也向会员提供贷款。这家染店加入了好几个类似的民间组织,也曾多次从那里贷款,以后的盘单里有很多这样的记录。第76行可能是染店交的两笔会费①明清时代,合会是下层金融或庶民金融的一个重要组成部分,对农业、手工业、商业的运行乃至社会各阶层的生活都有着相当大的影响。。第83行的“透房租”是染店预交的一笔房租,当时染店还没有自己的厂房,不得不租用别人的房子。当时房租一年交一次,相当于待摊费用。第85行是染店的债权,相当于应收账款。第86行的“庄上欠”,是布庄欠染店的银子。第82行是把暂时闲置的银子存放在当铺里,相当于现在的银行存款。当时各类金融机构中经营存款最为引人注目、业务最为普遍的当首推典当业[5]139。

明清时期合伙制得到较大发展,不但在各行各业中应用日益普遍,其制度也日趋稳定化和形式化,形成了许多为某一地区的人们所认可或遵守的习惯制度[4]186。但从盘点记录中可以看出,当时的合伙人对资本的管理还不太完善,具体表现在:1.投资时间没有限制,一个商人可以多次投资;2.投资数额没有限制,大到上千两银子,小到十多两银子,都可以投资;3.合伙人可以自由支用投入的银子,可以自由退出企业。这就不利于保持企业的规模和保护债权人的利益,也不利于企业扩大再生产。盘点记录中多次出现“福建、临清”等地名,这说明这家染店开始突破地方市场,从事长途贩运的商业活动。这家染店经过两年经营,总资产已达六千多两银子,规模已经不小了。从万历十九年到三十二年(1591—1604年),持续经营十几年的民营企业,在古代是不多见的。

由于还处于萌芽阶段,所以这些盘点记录还是存在不少的缺点:1.它的格式还没定型,有时先列资产,有时先列负债和所有者权益;负债和权益之间,有时先列负债,有时又先列资本①以后还会专讲它格式的变化。。2.在古代账本中,它应是字迹最清楚账本之一,但排列得参差不齐,因而不像一个会计报告。3.它们还较多地带有账本的痕迹,发展程度还比较低。其中所有人的投资,是从账本上直接抄过来的,汇总的特点不明显。而其资产中的各项,则细大不捐,杂乱无章,缺乏必要的归类和汇总②例如可以先把各种布归到一起,计算出总数,就简明多了。。表中对所有者权益与债务区分得不太清楚,我们便搞不清楚其负债占总资产的比例,从而对付给某些人的利息,不知该当成财务费用还是该当成利润分配。“存还”二字似有负债之意,但它们与所有者权益一起开列,如果不进行一下认真地考证,就难以分辨是哪种。如果它把资本各项先汇总一下,再把“存还”各项汇总一下,一看就知道是两种不同的资金来源,这个问题自然就解决了。4.从中可以看出,它的某些账务处理并不恰当。如其中的房租,应是企业的一笔费用,在损益表上列示,不应在资产负债表上列示。如果说当时支付这笔款项时,是支付了一年的,记账时当成待摊费用,在资产负债表上列是正确的。但这些盘单却是一年编一份,这笔费用经过一年的摊销,已经该摊销完了,也不应在资产负债表上列示。如果说当时还不能解决这么复杂的问题,就先列在这里,那么以后再列时就应是历年累计数字,不应只是当年发生数字。从以后的记录看,万历二十一年是十四两五钱,二十二年、二十五年没有,二十六年是七两五钱,二十七年是十二两五钱,二十八年是九两三钱,二十九年是九两五钱,三十年是九两三钱,三十一年、三十二年都是十两五钱,这些数字变化不大,应是当年发生数字,不应是历年累计数字。这就产生了一个问题,历年累计数字哪里去了③所以不如放到损益表上去列,倒是能省去很多麻烦。?这一切说明,当时的民间会计还不能正确区分资本性支出与收益性支出,把本属于费用的支出在资产负债表上列示,这当然会导致计算出的利润偏高。

二

后来这种会计报告的格式又出现了一些变化,现以万历二十七年(1599年)的盘点记录为例来说明:

万历贰拾柒年五月初一日查算实在于后

存叁仟壹佰捌拾伍两零五分二二四 青布壹万肆仟贰佰拾九匹 1

存叁拾伍两柒钱一五 蓝布贰佰叁拾捌匹 2

存叁两五钱 客染陆拾匹 3

存壹仟零柒拾九两捌钱一四三 白布柒仟贰佰九拾六匹 4

存玖拾九两一钱六分 缸上白布陆佰柒拾匹 5

存壹仟叁佰捌拾九两五钱六分 临清布 6

存肆拾伍两 会银 7

存拾伍两 灰四房 8

存贰拾壹五钱 糟贰佰壹拾伍坛 9

存叁两 糠一大房 10

存拾两 柴柒佰五十斤 11

存伍拾两 米柒拾壹石 12

存拾玖两 布头壹佰玖拾斤 13

存贰两 菜 14

存柒两 希皮包素纸 15

存拾贰两五钱 透付屋租钱 16

存伍拾柒两玖钱 存日张靛 17

存壹佰伍拾两 存缸水物件 18

存壹佰叁拾贰两玖钱二分现银 19

存柒拾五两六钱二分一 五月支帐 20

存伍佰陆拾贰两柒钱二分一 挂帐 21

存玖佰伍拾伍两二钱一分各人支 22

存陆两捌钱 华退利还店 23

存遗漏布银壹拾壹两肆钱四分伍 满舍白布七十匹 24

通共实在银柒仟玖佰叁拾两零三钱捌分二 25

九月五存还虚斋壹佰两 利捌两捌钱 26

存还彦升贰拾陆两肆钱 利肆两肆钱三分半 27

正月存还陆佰两 利贰拾捌两捌钱 28

存还伍佰两 利贰拾贰两肆钱 29

存还养心伍拾两 利贰两二钱五分 30

存还遵与伍拾陆两陆钱 利玖两伍钱一分 31

存还以旌娘贰拾贰两九钱二

分四 利叁两捌钱五分 32

存还观如叁拾陆两叁钱九分六 利陆两一钱二分 33

存还千户所壹佰两 利拾贰两 34

存还华壹佰叁拾叁两 利拾捌两陆钱二分 35

存还何用布肆拾两 利肆两捌钱 36

存小会肆拾叁两 利捌两柒钱三分 37

存还大会壹佰叁拾捌两五钱陆分 利拾陆两柒钱二分 38

存还大会陆两伍钱陆分三 利陆钱一分半 39

存还遵与叁拾陆两六钱四分 利叁两零八分 40

存还丰寰壹佰两 利叁两陆钱 41

存还太宇叁佰两 利拾两捌钱 42

存还用过篓靛肆佰玖拾叁两九钱 未还客 43

存还各庄白布银叁佰玖拾伍两零八分 44

存还小溪叁拾两 45

共存还人本叁仟贰佰零玖两零六分三 46

共存还人利壹佰陆拾陆两柒钱三分 47

二共存还人本利叁仟叁佰柒拾伍两柒钱九分三 系支还人外 48

仍实在银肆仟伍佰伍拾肆两五钱捌分九 49

支玖佰伍拾伍两贰钱一分 各人支 50

仍净实在本银叁仟伍佰玖拾玖两叁钱七分九 51

本修原本贰仟零贰拾壹两柒钱 52

该利叁佰贰拾叁两肆钱柒分二 53

得余利捌拾柒两贰钱 54

三共本利银贰仟肆佰叁拾贰两叁钱七分二 55

支还肆佰玖拾叁两肆钱六分七 56

支叁拾捌两零三分 补利 57

仍净本银壹仟玖佰两零捌钱七分半 58

观如原本伍佰伍拾柒两肆钱二分 59

该利捌拾玖两壹钱捌分七 60

得余利贰拾肆两零二分 61

三共本利陆佰柒拾两零陆钱二分七 62

支贰佰叁拾陆两二钱二分三 63

支拾贰两叁钱四分一 补利 64

仍净本银肆佰贰拾贰两零六分三 65

遵与原本壹佰捌拾伍两捌钱五分 66

该利贰拾玖两柒钱三分六 67

得余利捌两壹钱 68

三共本利贰佰贰拾叁两陆钱八分六 69

支叁拾贰两壹钱七分八 70

支壹两壹钱八分半 补利 71

仍净本银壹佰玖拾两零叁钱二分三 72

彦升原本伍拾两玖钱三分半 73

该利捌两壹钱五分 74

得余利贰两二钱 75

三共本利陆拾壹两贰钱捌分半 76

仍净共本银陆拾壹两贰钱八分半 77

元吉原本叁佰叁拾柒两贰钱九分 78

该利伍拾叁两九钱六分六 79

得余利捌拾壹两零四分 80

三共本利肆佰柒拾贰两贰钱柒分 81

支玖拾两零二分 82

支肆两零九分八 补利 83

仍净本叁佰柒拾捌两壹钱六分 84

邦显原本陆佰拾捌两五钱三分 85

该利玖拾捌两玖钱六分半 86

得余利肆拾两五钱零七厘 87

三共本利柒佰伍拾捌两零贰厘 88

支壹佰零叁两叁钱三分,内三两三钱三分理壹会 89

支捌两 补利 90

仍净本陆佰肆拾陆两陆钱七分二 91

六共实在本银叁仟伍佰玖拾玖两叁钱七分九付贰拾捌年五月初一生利 92

表中第22行与第50行数字相同,摘要也相同 ,显然是一笔账;第 56、63、70、82、89 行五个数字之和也与第50行数字一致。由此可以断定,当时还不能妥善地处理转账业务,所以在好几个地方都有相同的记录。现代会计遇到同样的业务,在支出时先记在其他应收款上,等到分配利润时转到利润分配账户。

现在来看它的格式,与万历二十一年(1593年)的记录相比,两大项内容正好相反,先列资产,后列负债和所有者权益,与现在的资产负债表的次序相同。但它没有计算出资本与负债之和,思路出现了很大变化,各组数据之间的关系更复杂了。笔者经计算发现:

第25行-第48行=第49行

第49行-第50行=第51行

第51行=第92行

这是逐步递减的计算过程,从总资产中一项一项地减去权益,来验证最后的结果和账面数字是否一致。其实这种思路,和现在“资产-负债=净资产”的思路是一致的。因为前文说过,“存还”各项是负债,因而这也就分清楚了所有者权益和负债。以后的盘点记录都是按这个思路编的。

三

可惜的是,账簿中多数年份的盘点记录没有算平,真正算平的只有万历二十一年(1593年)、二十六年(1598年)、二十七年(1599年)、二十八年(1600年)的盘点记录。有趣的是,那些没有算平的,有的已被指出,以万历二十五年(1597年)的盘点记录为例来说明:

万历贰拾伍年三月十六日查算于后

存陆佰壹拾两肆钱 日张叁佰玖拾玖担 1

存壹佰肆拾伍两五钱 池靛玖仟柒佰斤 2

存壹佰陆拾两 土靛壹万陆仟叁佰斤 4

存贰拾叁两 糟 5

…… ……

共实在银柒仟零贰拾两令二分 29

廿二年三月初九存还长白本玖拾两三年,该利贰拾捌两陆钱,外付利贰拾两 30

廿五年正月存还钱家壹佰两二个半 该利叁拾两 31

…… ……

共存还人本银贰仟叁佰叁拾捌两陆钱零四厘 50

共存还利贰佰零捌两柒钱一分 51

二共存还人本利银贰仟伍佰肆拾柒两叁钱一分四 52

仍在银肆仟肆佰柒拾贰两柒钱令六厘 53

各人支壹仟叁佰柒拾两柒钱七分半 54

仍实在银叁仟壹佰零壹两玖钱三分一 55

本修原本银贰仟零叁拾捌两捌钱七分二 56

坐利银捌佰捌拾柒两玖钱 57

二共本利银贰仟玖佰贰拾陆两柒钱七分二 58

支陆佰贰拾肆两贰钱五分 59

支壹佰伍拾柒两五钱六分四 补还店利 60

支陆拾两零七分八 61

支肆两零八厘 补还店利 62

肆共支还银捌佰肆拾伍两玖钱 63

仍本修贰仟令捌拾两零捌钱七分二 64

…… ……

六共该本叁仟陆佰陆拾五两贰钱捌分四 100

内实在银叁仟壹佰令壹两玖钱三分一 101

仍缺本银伍佰陆拾叁两叁钱五分三 102

表中第29行数字减去第52行数字等于第53行数字,第53行数字减去第54行数字等于第55行数字,第55行数字等于第101行数字,与账面上的第100行数字不一致,二者之差就是第102行数字。由此可知,这张盘点记录没有算平,编者已经指出了这一点,差额就是第102行的数字。至于那些没有算平又没有指出的,可以万历二十二年(1594年)的盘点记录为例,本文限于篇幅,不再举例。笔者以为,这些盘点记录之所以没有算平,原因就在利润分配环节。由于某些股东的利率是固定的,与实际利润无关,比如表中的“正利”[4]418。这样分配下去的总利润,并不一定与实际利润一致。这个差额就是第102行数字。

通过以上分析可知,这份盘点记录已经具备了资产负债表的雏形。虽然还很粗糙,但它们是目前所知的最早的中国古代资产负债表的实例。这说明到16世纪末,随着商品经济的发展,工商企业规模的扩大,合伙制的流行,资金来源的复杂,传统的四柱式会计报告已经不适应工商业的需要,具有较高文化水平的徽商开始尝试编制新的会计报告,并取得了不小的进步,值得我们重视。从文书里没有发现与之配套的损益表,所以我们不知道他们是怎么计算利润的。不过这也说明,这两种会计报告在工商业不是同步产生的,而是一先一后出现的①在那些不需要计算成本的行业,也不排除两表同步产生的可能性。。这种原始的资产负债表,反映出的产权关系却也清晰,这样它就能减少合伙人之间的纠纷,协调合伙人之间的关系,从而有利于企业吸纳资金和企业经营的稳定,促进经济的发展。

与这种盘点记录大约同时,西方企业的组织形式也主要为独资企业和合伙企业,企业内外经济关系比较简单,经济活动也不复杂,企业均由投资者自我经营,单凭资产负债表基本能满足外部信息使用者的需要。业主或合伙人通过查阅损益类账户便可获悉企业的经营成果,因此当时一般不编制损益表[6]。这说明当时中国与西方大体处于同一水平,还没有拉开很大的差距。和任何新生事物一样,它在早期阶段也是不完善的,但它比四柱式会计报告具有无法比拟的优势,所以一定会得到完善和普及①在同卷文书里,就有一种《崇祯二年休宁程虚宇立分书》。它们本是徽商程虚宇给他的三个儿子的分家单,竟也采取了这种形式。现抄录其中的一份,以观其格式:孟房实授本银并铺基开于后一分授本银壹万两一还附本利银贰万柒仟陆佰捌拾壹两贰钱贰分一找贴银壹仟伍佰玖拾两三共银叁万玖仟贰佰柒拾壹两贰钱贰分一坐安庆绣衣坊铺典本在银壹万零陆拾贰两零捌分贰厘一坐安庆绣衣坊铺屋地银伍佰两一坐黄州府前铺典本在银柒仟柒佰柒拾玖两陆钱陆分肆厘一坐广济孝义坊铺典本在银捌仟柒佰伍拾捌两捌钱肆分贰厘一坐安庆枞阳门铺典本在银柒仟玖佰叁拾贰两壹钱柒分柒厘一坐家中铺典本在银肆仟贰佰叁拾捌两肆钱伍分伍厘六共银叁万玖仟贰佰柒拾壹两贰钱贰分这是徽商程虚宇给其长子程性善的分家单,另外还有给二子、小儿子的分家单。每份分家单都包括两部分,第一部分说的是分给其儿子的银子的来历,据郑小娟在《尝试性分业与阶段性继业》中考证,其中分授本银为均分给各房的本钱,各房都是一万两;还附本银即各房原有的梯己银;帖银是平时参与家务管理而得到的补贴。第二部分是各房典本所属典铺坐落的地址、名称及各房拥有的该典铺本在银(铺中现在资本)的数字。二者总和相等,与资产负债表的思路相同。这说明这种会计报告格式不是程氏染店的独家专利,而是当时比较普遍应用的一种会计报告格式[7]。。

[1]周绍泉,王珏欣.徽州千年契约文书(宋元明部分)[M].石家庄:花山文艺出版社,1991.

[2]范金民.明代徽商染店的一个实例[J].安徽史学,2001(3):2—4.

[3]汪崇筼.徽州典当业研究中三个可能的误区[J].安徽师范大学学报:人文社会科学版,2006,34(2):130—134.

[4]刘秋根.中国古代合伙制初探[M].北京:人民出版社,2007.

[5]刘秋根.明清高利贷资本[M].北京:社会科学文献出版社,2000.

[6]周晓存.财务报告的历史演进[J].中国乡镇企业会计,2007(2):84—85.

[7]郑小娟.尝试性分业与阶段性继业[J].安徽史学,2008(2):99—103.

[责任编辑 郭玲]

Balance Sheet of Industry and Commerce During the Ming and Qing Period——Accounting Research into Accounting Books of Checking of the Cheng’s Dye house During Wanli Times

LIU Qiu-gen,ZHANGJian-peng
(Song History Research Center,Hebei University,Baoding,Hebei 071002,China)

This article studies an accounting book of a dye house during Wanli times of the Ming dynasty from accounting angles.This accounting book wasn’t journal,but some inventories.This article studies three of them,and initially recongnizes they are some primitive balance sheet.

dye house;checking;accounting report;balance sheet

刘秋根(1963—),男,湖南邵阳人,河北大学宋史研究中心教授、博士生导师,主要研究方向为经济史。

F129

A

1005—6378(2010)01—0001—07

2009—10—15