ERP环境下企业财务舞弊的研究

王继锋

摘要：通过对ERP环境下财务会计系统的分析，研究ERP系统对财务舞弊制约作用及其客观不足，探索使用ERP系统的企业如何预防避免财务舞弊。

关键词：ERP；财务；舞弊

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）013-000-02

企业财务舞弊是全球性的焦点问题，其危害表现在虚假的会计报表传递错误的信息、误导经济运行、扰乱经济秩序、导致社会信用危机。如果对企业的财务舞弊行为不严厉打击治理，就难以有效健康地发展我国的资本市场，也会滋生更多的经济犯罪。因此对企业财务舞弊行为进行研究并采取有效措施预防治理具有重要意义。

随着信息技术的不断发展和经济市场的竞争日趋激烈，在需求和技术的驱动支撑下财务管理越来越细化，对企业财务管理提出了新的要求。企业财务管理的传统手段不能适应当前激烈的竞争环境，企业必须跟上时代发展的脚步，培养快速反应的能力，采取有效的应对策略。ERP系统就是在信息技术发展和企业竞争日益激烈的大背景下发展起来的。使用ERP系统的企业同样面临财务舞弊的困扰。

本文通过对ERP环境下财务会计系统的分析，研究ERP系统对财务舞弊制约作用及其客观不足，探索使用ERP系统的企业如何预防财务舞弊。

一、企业的 ERP环境

ERP系统是企业资源计划（Enterprise Resource Planning ）的简称，是建立在信息技术基础上，集成信息技术与先进管理思想，以系统化的管理思想，为企业员工及企业决策层提供决策手段的管理平台。从本质上讲，ERP是一种先进的管理思想，它主要是以信息技术为基础，以计算机软件为载体，以数据信息流处理为功能，构成支撑企业运行的内部环境。

ERP的核心思想是有效地整合与治理企业各方面的信息资源。从管理的角度来看，它是一个完整的综合管理信息系统，包括质量控制、客户服务、会计服务、人力资源、物资管理系统等。从电子商务运作的角度来看，如果缺失了ERP，企业信息管理将无力支撑，企业电子商务的质量就无法保证。从技术的角度看，它是利用信息技术，规划并整合企业内部资源，包括人力、材料、金融、信息，从而精简环节，提高效率，增强企业的竞争力。

ERP的功能既全面又统一。它涵盖商业管理、会计、财务、人力资源管理、库存管理，同时也包括供应链管理、客户关系管理和电子协调。ERP系统对企业是一个多层次、全方位的转变，在企业内部建立了一个综合的、立体的管理体系结构。ERP系统既融合先进企业的财务管理实践经验，又能够显著改善企业财务会计的业务流程，有效提高企业财务会计的管理效率，使企业财务管理不再是封闭孤立的，财务管理活动必须与外部交流并保证数据信息的一致。

ERP关注实时控制。一个统一集成的会计核算平台，不仅能够为企业的客户随时提供各种信息的实时采集，而且还能利用精准的数据分析功能，使企业能够准确预测、实时监控；另外，可以对各职能部门监测成本与收益，一旦出现问题，只需要将出现问题的那部分分离出来并及时采取应急措施。这样一来，企业的生产力水平和管理水平将会得到大大的提升。

二、财务舞弊及其动因

对于财务舞弊，目前国内外并没有一个统一的定义。在我国，财务舞弊习惯上也叫会计舞弊，或称会计信息舞弊。我国《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》中对“舞弊”的定义是：“舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。”根据这一表述，我们可以将财务舞弊的内涵定义为获取不正当的经济利益，采用欺骗的手段，导致财务报表的重大失实的故意行为。财务舞弊可以分为两类：一是侵占资产，侵占资产是指被审计单位的管理层或员工为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使被审计单位遭受损害的不正当行为；二是做出欺诈性财务报告，管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。

财务舞弊绝不是凭空出现的，其发生具有一定的动因。企业发生财务舞弊的可能性不仅取决于其内部控制制度是否健全严密，还取决于企业是否存在财务压力.是否存在潜在的道德败坏可能性因素。企业舞弊由个别风险因子和一般风险因子共同构成。其中，个别风险因子包括个人特定的道德品质和舞弊动机。而一般风险因子则包括舞弊机会、被发现的可能性、发现舞弊后所受惩罚的性质和程度。当一般风险因子与个别风险因子相互结合，而且舞弊者认为有利可图时，舞弊往往就会发生。

三、ERP环境下企业财务会计的应用

在企业财务会计中，货币资金、固定资产、应收账款、应付账款、总账等部分共同构成了企业的财务会计核算。ERP的业务处理中，有五个财务相关模块是经常用到的，分别是固定资产循环模块、收款循环模块、付款循环模块、投资循环模块以及总账处理模块。ERP环境下，这五个模块紧密耦合并与商业管理、人力资源管理、库存管理、供应链管理、客户关系等集成，企业的财务会计必定井井有条，能够有效预防个别环节上的舞弊。

在固定资产循环模块中，ERP系统着重对固定资产的使用单位、管理单位以及账务会计单位进行统一记录管理，从而使固定资产在发生变动、减损、计提折旧的时候，相关作业能够自动生成。

在收款循环模块中，ERP系统主要通过对订单、发票、货款、销售结算、出货销账进行管理，使收款资料账目清楚，有据可寻，掌握应收账款的管理目标，账务可以自动完成，不需要大量的人工介入，可以预防和避免舞弊，保证所有销售款项的真实性、完整性和合理性。

在付款循环模块中，ERP系统通过对采购计划的编制、采购管理、票据管理、资金管理、销售结算管理、销售运费管理六个方面进行处理，完善记录应付账款的各项资料，在系统输入的基本资料中设定企业管理的各种往来资料，加强付款事务的合理控制、规范采购与付款业务核算、防范采购与付款过程中可能出现的差错和舞弊都具有重要意义。

在投资循环模块中，ERP系统正确计量投资价值，全面掌握资金用度，统一管理授信额度，并且还会在还款付息到期日进行提示，增强企业资金的使用弹性。

在ERP环境中，总账系统能够同其他子系统相互配合，通过自动收集数据的方式，减少数据的重复录入，大大提高财务工作的效率，更能够有效避免数据录入中的舞弊行为。

ERP系统使以上五个模块充分集成，得到了企业各项财务信息及时准确的反馈，加强了对业务活动的成本控制；ERP系统还强调财务信息的收集、分析和控制，加强了对企业财务会计的全局管理和控制；另外，除了提供必要的财务报表之外，它还能提供查询功能和多种管理性报表，方便企业对财务模型的各个模块进行分析，为企业实现战略决策提供更全面的信息服务。

四、ERP环境的下财务舞弊

企业部署ERP在某种程度能够预防避免财务舞弊，例如：ERP系统集成了财务会计有关的各个环节并使企业财务并与人力资源、库存、供应链、客户等关联耦合。但是，ERP系统也是一把“双刃剑”，可能被利用实施舞弊违法犯罪活动的安全隐患也是客观存在的，并且极具隐蔽性和欺骗性。

ERP环境下财务舞弊的手段主要包括数据篡改、文件篡改和程序篡改三个方面[1]。篡改数据是ERP环境下最简单、最普遍、最有效的舞弊手段，篡改文件是直接通过软件维护程序或通过终端修改文件中的数据，篡改程序是指舞弊者通过对程序作非法改动，以达到舞弊获利的目的[2]。三种舞弊手段中，篡改程序需要较高的编程技巧，是很难发现的舞弊行为，审计人员无法知道系统何处会存在错误，舞弊者可能会设置相关程序使系统表面运行“正常”。

根据以上分析研究，ERP系统虽然对财务舞弊有一定防范制约作用，但是ERP环境下的财务舞弊仍然是客观存在的，而且更加隐蔽，必须选择合适的ERP系统软件，完善内部控制系统，加强内部审计监督的同时增强外部主管部门监管，在此基础上建立一个包括诚信体系和道德价值在内的立体的综合防范体系才能有效的避免企业财务舞弊的发生。

参考文献：

[1]王锐.ERP环境下会计舞弊风险防范与控制[J].西南农业大学学报（社会科学版），2012（11）：36-37.

[2]薛鹏.浅谈会计信息化对内部控制的影响[J].中国乡镇企业会计，2008（11）：95-97.